КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Связанных с производством и реализацией
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ, И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ В ДЕКЛАРАЦИИ КАК ОТРАЖАЮТСЯ ПРЯМЫЕ НО НЕ РЕАЛИЗОВАННОЙ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА ПРОДУКЦИИ ОЦЕНКА ОСТАТКОВ ОТГРУЖЕННОЙ,
Для оценки остатка отгруженной, но не реализованной на конец месяца готовой продукции вам следует использовать данные: - об отгрузке (в количественном выражении); - о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе. Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции, вы рассчитываете следующим образом.
┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐ │ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │ │ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ приходящихся на│ │ стоимость отгруженной│ │ приходящихся │ │ остаток │ = │ остаток │ + │ в течение месяца │ - │ на │ │ отгруженной, но │ │ отгруженной, но│ │ готовой продукции, │ │ реализованную│ │ не реализованной│ │не реализованной│ │ уменьшенная на сумму │ │ в течение │ │ на конец месяца │ │на начало месяца│ │ расходов на остатки │ │месяца готовую│ │готовой продукции│ │ продукции │ │ продукции на складе │ │ продукцию │
└─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘
Например, на начало месяца сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную готовую продукцию, составляет 300 000 руб. (600 чайников). В течение месяца отгружено 300 чайников (сумма прямых расходов - 150 000 руб.), а реализовано 200 чайников (сумма прямых расходов - 100 000 руб.). Стоимость остатка готовой продукции, отгруженной, но не реализованной на конец месяца, составляет 350 000 руб. (300 000 руб. + 150 000 руб. - 100 000 руб.).
При заполнении декларации по налогу на прибыль сумму прямых расходов, приходящихся на реализованные товары, работы, услуги, вы отражаете по строке 010, а общую сумму косвенных расходов - по строке 040 и частично расшифровываете по строкам 041 - 055 Приложения N 2 к листу 02. Показатели этих строк суммируются в строке 130 Приложения N 2 к листу 02, значение которой, в свою очередь, переносится в строку 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 налоговой декларации.
Примечание Подробнее с порядком заполнения декларации по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в ч. III "Отчетность".
В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │ Вид расхода │ Дата признания │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Расходы по приобретению сырья и │Дата передачи в производство сырья и│ │материалов, приходящихся на │материалов │ │произведенные товары (работы, │ │ │услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │ │------------------------------------│------------------------------------│ │Если такие расходы организация │По мере реализации продукции, работ,│ │относит к прямым расходам (абз. 6 │услуг │ │п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Расходы торговых организаций по │Дата реализации этих товаров │ │приобретению покупных товаров │ │ │(ст. 320 НК РФ) │ │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Расходы, связанные с выполнением │Дата подписания акта │ │работ, услуг производственного │приемки-передачи работ (услуг) │ │характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 │ │ │НК РФ) │ │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Амортизационные отчисления (п. 3 │Ежемесячно │ │ст. 272 НК РФ) │ │ │------------------------------------│------------------------------------│ │Если амортизационные отчисления по │По мере реализации продукции, работ,│
│основным средствам, используемым в │услуг │ │производстве, организация относит к │ │ │прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2│ │ │п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 │Дата начала амортизации (дата │ │ст. 272 НК РФ) │изменения первоначальной стоимости) │ │ │основных средств, в отношении │ │ │которых были осуществлены │ │ │капитальные вложения │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Расходы на оплату труда (п. 4 │Ежемесячно <*> │ │ст. 272 НК РФ) │ │ │------------------------------------│------------------------------------│ │Если расходы на оплату труда │По мере реализации продукции, работ,│ │работников, участвующих в процессе │услуг │ │производства, организация относит к │ │ │прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2│ │ │п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Расходы на ремонт основных средств │В отчетном периоде, в котором они │ │(п. 5 ст. 272 НК РФ) │были осуществлены │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Расходы по обязательному и │В том отчетном (налоговом) периоде, │ │добровольному страхованию │в котором перечислены денежные │ │(негосударственному пенсионному │средства на оплату страховых │ │обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) │(пенсионных) взносов │ │------------------------------------│------------------------------------│ │По договорам, заключенным на срок │Равномерно в течение срока действия │ │более одного отчетного периода, при │договора (периода, за который │ │оплате страхового взноса разовым │вносится платеж) <**> │ │платежом (в рассрочку) │ │ └────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
-------------------------------- <*> Возможна ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. В связи с этим может возникнуть вопрос: необходимо ли распределять расходы на отпускные между периодами? Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда, в том числе и отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ), относятся к периоду их начисления и учитываются ежемесячно. При этом выплатить работнику отпускные организация обязана за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, если отпускные работнику вы начислили, например, в марте, а его отпуск частично или полностью приходится на апрель, расходы на выплату отпускных относятся к I кварталу. Однако Минфин России настаивает на том, что такие затраты необходимо распределить пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Чиновники объясняют такой подход тем, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А затраты организации по оплате отпуска, по мнению финансового ведомства, относятся к периоду, в котором работник находится в отпуске (Письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255). При этом в данных Письмах чиновники указывают, что расходы в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на отпускные, относятся к периоду их начисления. Вместе с тем арбитражные суды, как правило, придерживаются другого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 пришел к выводу, что расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены. Поддерживают налогоплательщиков и другие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).
Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<**> При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275).
Дата добавления: 2014-12-27; Просмотров: 293; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |