Исходя из фактически полученной прибыли

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Решение

Ситуация

Расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода

ПРИМЕР

Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа составила 1000 руб.

Предположим, что в течение квартала организация ежемесячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж только по итогам квартала - 27 апреля.

Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.

Рассчитаем сумму пеней организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:

28 января - за январь;

2 марта - за февраль <1>;

30 марта - за март <2>.

--------------------------------

<1> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа явилось 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<2> Предположим, что 28 марта выпало на субботу, а значит, последним днем уплаты авансового платежа явилось 30 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в бюджет не перечисляла, на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 27 апреля (3000 руб.), следует начислить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени будут начислены за каждый день:

с 29 января по 27 апреля - по первому платежу;

с 3 марта по 27 апреля - по второму платежу;

с 31 марта по 27 апреля - по третьему платежу.

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней равна 10% (условно).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

Подсчитаем пени за каждый месяц:

1) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 89 дн. = 29,67 руб.;

2) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 56 дн. = 18,67 руб.;

3) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 28 дн. = 9,33 руб.

Таким образом, общая сумма пеней составит:

29,67 руб. + 18,67 руб. + 9,33 руб. = 57,67 руб.

Организация "Альфа" должна будет заплатить пени в сумме 57,67 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вы можете по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и ваша принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом вы обязаны уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Форма уведомления в настоящее время не установлена, поэтому оно может быть составлено в произвольной письменной форме.

Примечание

Образец оформления уведомления приведен в приложении 1 к данной главе.

Прежде чем принять решение об использовании указанного выше права, вам следует проанализировать следующую информацию.

1. О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

2. О преимуществах и недостатках, которые имеются у такого варианта исчисления и уплаты авансовых платежей.

3. О порядке исчисления и уплаты авансовых платежей в случае отказа от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отметим также, что в IV квартале 2008 г. организации, которые уплачивали ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, вправе были перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли уже с 27 ноября 2008 г. (ст. 3, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Такая возможность была разработана для налогоплательщиков в составе "антикризисного" пакета законопроектов.

Таким образом, авансовые платежи, подлежащие уплате в ноябре и декабре 2008 г., можно было заплатить исходя из фактически полученной прибыли по итогам 10 и 11 месяцев 2008 г. соответственно.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль надо было отразить в учетной политике и уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа (абз. 3 ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Кроме того, не позднее срока уплаты таких авансовых платежей необходимо было подать налоговые декларации за 10 и 11 месяцев 2008 г. (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.12.2008 N ШС-6-3/869@, Разъяснение ФНС России от 01.12.2008).

Указанный выше порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2008 г. распространялся только на данный период. Таким образом, если вы не перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей с 1 января 2009 г. в порядке, установленном абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ, то ежемесячные платежи в I квартале 2009 г. для вас определялись согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ без учета особого порядка расчета авансовых платежей (Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-03-06/1/46, от 11.12.2008 N 03-03-05/166).

Примечание

Более подробно о порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода см. в разд. 10.1.2 "Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода".

Дата добавления: 2014-12-27