Решение. Начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых

Ситуация

Начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей

ПРИМЕР

Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.

Начислять амортизацию необходимо с июля 2010 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).

Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.

Начислена амортизация, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб.	Прочий расход, руб.	Итого учтено в расходах, руб.
июль 2010 г.	524 880	5 955 120		524 880
август 2010 г.	482 364	5 472 756		482 364
сентябрь 2010 г.	443 293	5 029 463		443 293
октябрь 2010 г.	407 386	4 622 077		407 386
ноябрь 2010 г.	374 388	4 247 689		374 388
декабрь 2010 г.	344 063	3 903 626		344 063
январь 2011 г.	316 194	3 587 432		316 194
февраль 2011 г.	290 582	3 296 850		290 582
март 2011 г.	267 045	3 029 805		267 045
апрель 2011 г.	245 414	2 784 391		245 414
май 2011 г.	225 536	2 558 855		225 536
июнь 2011 г.	207 267	2 351 588		207 267
июль 2011 г.	190 479	2 161 109		190 479
август 2011 г.	175 050	1 986 059		175 050
сентябрь 2011 г.	160 871	1 825 188		160 871
октябрь 2011 г.	147 840	1 677 348	7 160	155 000
ноябрь 2011 г.	135 865	1 541 483	19 135	155 000
декабрь 2011 г.	124 860	1 416 623	30 140	155 000
январь 2012 г.	114 746	1 301 877	40 254	155 000
февраль 2012 г.	105 452	1 196 425	49 548	155 000
март 2012 г.	96 910	1 099 515	58 090	155 000
апрель 2012 г.	89 061	1 010 454	65 939	155 000
май 2012 г.	81 847	928 607	73 153	155 000
июнь 2012 г.	75 217	853 390	79 783	155 000
июль 2012 г.	69 125	784 265	85 875	155 000
август 2012 г.	63 525	720 740	91 475	155 000
сентябрь 2012 г.	58 380	662 360	96 620	155 000
октябрь 2012 г.	53 651	608 709	101 349	155 000
ноябрь 2012 г.	49 305	559 404	105 695	155 000
декабрь 2012 г.	45 312	514 092	109 688	155 000
январь 2013 г.	41 641	472 451	113 359	155 000
февраль 2013 г.	38 268	434 183	116 732	155 000
март 2013 г.	35 169 <*>	399 014	115 019 <*>	150 188 <*>
Итого	6 080 986	399 014	1 359 014	7 440 000

--------------------------------

<*> В феврале 2013 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 817 руб. В составе прочих расходов к марту 2013 г. будет учтено 1 243 995 руб. К марту 2013 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 812 руб. (6 045 817 руб. + 1 243 995 руб.).

Таким образом, в марте 2013 г. в расходах нельзя учесть более 150 188 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 812 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4812 руб. (155 000 руб. - 150 188 руб.).

Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2013 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2013 г. по июнь 2014 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 013 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.

СИТУАЦИЯ: Возможно ли изменение повышающего коэффициента амортизации при начислении ускоренной амортизации линейным методом по основному средству - предмету лизинга?

Стороны договора лизинга могут договориться об изменении его условий. Например, может быть изменен срок лизинга, размер лизинговых платежей.

В таких случаях для налогоплательщика, учитывающего на своем балансе предмет лизинга, может оказаться целесообразным решение об изменении размера повышающего коэффициента амортизации. Например, лизингодателю это позволит сохранить неизменным соотношение доходов и расходов по сделке, а лизингополучателю - амортизационных отчислений и лизинговых платежей. Однако будут ли такие действия правомерными?

Возможность изменять установленный повышающий коэффициент в течение срока амортизации лизингового имущества в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Однако нет и прямого запрета. Исходя из положений Налогового кодекса РФ при применении линейного метода амортизации ограничений для изменения размера повышающего коэффициента нет. Ведь норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию. Специальные же коэффициенты применяются уже к этой норме и не изменяют ее размера (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Например, организация "Альфа" (лизингодатель) заключила договор финансовой аренды с организацией "Бета" (лизингополучатель). Предмет договора - легковой автомобиль с объемом двигателя 3,7 литра (пятая амортизационная группа) - учитывается на балансе лизингодателя.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем, - 85 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 2 500 000 руб. В учетной политике организации "Альфа" предусмотрено применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации лизингового имущества.

Норма амортизации составит 1,18% (1 / 85 мес. x 100%) и в дальнейшем не будет изменяться. А повышающий коэффициент будет применяться при расчете амортизации именно к этой норме и не включается в нее. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления составляют 88 500 руб. (2 500 000 руб. x 1,18% x 3).

В дальнейшем стороны договора лизинга приняли решение о продлении срока договора. В связи с этим организация "Альфа" уменьшила повышающий коэффициент до 2 с тем, чтобы не самортизировать предмет лизинга до окончания срока договора. Нормы амортизации лизингодатель в этом случае не меняет, а потому вправе изменить размер применяемого коэффициента.

Тем не менее Минфин России считает неправомерным изменение размера повышающего коэффициента. Так, в Письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 чиновники указали, что при вводе ОС в эксплуатацию норму амортизации следует определять с учетом повышающих коэффициентов. Изменение этой нормы недопустимо, поэтому организация не вправе увеличить размер повышающего коэффициента.

Однако ранее финансовое ведомство давало противоположные разъяснения. Так, чиновники отмечали, что лизингодатель вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено его учетной политикой (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387).

К сожалению, мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу.

Таким образом, изменение размера повышающего коэффициента может повлечь претензии со стороны проверяющих. А предугадать исход спора с налоговым органом при отсутствии арбитражной практики сложно.

Примечание

Отметим, что при нелинейном методе изменение повышающего коэффициента, по нашему мнению, неправомерно. Связано это с тем, что от размера повышающего коэффициента зависит то, в какой амортизационной подгруппе будет учитываться объект ОС. При этом амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы, а не пообъектно (п. 13 ст. 258, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Таким образом, при нелинейном методе повышающий коэффициент можно выбрать только один раз - при вводе ОС в эксплуатацию.

Дата добавления: 2014-12-27