Порядок учета амортизационной премии

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Причем не требуется, чтобы стоимость основного средства была полностью оплачена (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

Обратите внимание!

Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов кассовый метод, могут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости ОС (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отметим также следующий момент. Для основных средств третьей - седьмой амортизационных групп с 1 января 2009 г. максимальный размер амортизационной премии составляет 30% первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Амортизация же начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поэтому, если такое ОС введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., вы могли единовременно включить в расходы до 30% его стоимости уже в январе 2009 г. (п. 4 ст. 259, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/266, от 24.11.2009 N 03-03-06/1/769, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/680, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/441, от 26.05.2009 N 03-03-06/1/347, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/332, от 16.04.2009 N 03-03-06/2/87).

Однако в Письме от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141 (п. 3) Минфин России указал, что амортизационную премию в размере не более 30% от первоначальной стоимости можно применять только по тем ОС третьей - седьмой амортизационных групп, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2009 г.

В случае модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств амортизационная премия включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Отметим, что контролирующие органы не всегда трактовали эту норму столь однозначно. Ранее Минфин России разъяснял, что списать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т.п.) ОС нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации (Письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236).

Однако последние разъяснения Минфина России говорят об обратном - учесть амортизационную премию по расходам на модернизацию можно уже в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости ОС (Письма от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29). Документом, который подтверждает дату изменения первоначальной стоимости ОС, может быть акт по форме N ОС-3 (Письма Минфина России от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157).

Аналогичные разъяснения чиновники дали и применительно к ситуации, когда основное средство модернизируется в том же месяце, в котором введено в эксплуатацию. То есть финансовое ведомство допускает, что амортизационная премия на модернизацию может быть включена в расходы ранее, чем премия, связанная с приобретением основного средства (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).

Также вопрос о периоде учета амортизационной премии рассматривал и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26.01.2011 N А28-5839/2010. В этом споре налогоплательщик отнес амортизационную премию на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода реконструированного объекта в эксплуатацию (в январе 2009 г.). Налоговый орган посчитал, что премия относилась к расходам декабря 2008 г., и исключил ее из состава расходов 2009 г. Суд признал действия налогоплательщика правомерными и отменил решение налогового органа.

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В отношении имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации, амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) такого имущества учитывается в расходах с момента подачи документов на регистрацию. Данное мнение высказано Минфином России в Письме от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539.

В налоговой декларации примененная амортизационная премия отражается в зависимости от размера по строке 042 (в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС) или по строке 043 (не более 30% первоначальной стоимости) Приложения N 2 к листу 02.

До внесения изменений в форму налоговой декларации и Порядок ее заполнения, т.е. до представления отчетности за последний отчетный период 2009 г. включительно (п. 3 Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н), учтенную в расходах амортизационную премию следовало отражать по строке 044 Приложения N 2 к листу 02 декларации (см. также Письмо ФНС России от 10.08.2009 N ШС-22-3/626@).

Еще раз напомним, что применение амортизационной премии является вашим правом, а не обязанностью. Если вы этим правом воспользуетесь, то нужно учитывать, что для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости ОС (указанных выше расходов) не предусмотрен (разд. II ПБУ 6/01). Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

Дата добавления: 2014-12-27