Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции: профессиональные участники рынка ценных бумаг или лица, не являющиеся таковыми.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона N 39-ФЗ, например брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность.

Однако в настоящей главе мы рассмотрим лишь порядок налогообложения операций с ценными бумагами, которые осуществляют обычные организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Итак, если вы не являетесь профессиональным участником рынка ценных бумаг, но операции с ценными бумагами осуществляете, то формировать налоговую базу по этим операциям вам следует с учетом двух основных правил (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ):

1) налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;

2) налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.

Таким образом, доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вы должны учитывать отдельно от доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (абз. 5, 6 п. 10 ст. 280 НК РФ). Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).

Обратите внимание!

По операциям с закладными не применяются правила определения налоговой базы, установленные ст. 280 НК РФ. В данном случае нужно руководствоваться порядком налогообложения при уступке (переуступке) прав требования в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.

Данное положение введено Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 35 ст. 1, п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Однако применить эти правила при исчислении авансовых платежей в 2007 г. было нельзя, поскольку указанный Закон вступил в силу с 1 января 2008 г. Тем не менее в 2008 г. при составлении налоговой декларации за 2007 г. можно было сделать перерасчет (Письма Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/2/24, от 13.12.2007 N 03-03-05/268, от 31.08.2007 N 03-03-06/2/168).

Положения ст. 280 НК РФ также не применяются при передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, поскольку налоговая база по этим операциям определяется в соответствии со ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48).

По общему правилу доходы от реализации (иного выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг нужно определять так (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ):

┌─────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Доход от реализации │ │ Цена реализации│ │ Накопленный │

│ (выбытия) ценных │ = │ (выбытия) │ + │ процентный │

│ бумаг │ │ │ │ (купонный) доход│

└─────────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

Итак, если вы продаете ценные бумаги, то ваш доход (или сумма вашей выручки) будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):

1) из цены реализации ценных бумаг;

2) накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного вам покупателем.

Если вы предъявляете ценную бумагу к погашению, то ваш доход от этой операции будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):

1) из погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;

2) процентного (купонного) дохода, уплаченного вам эмитентом (векселедателем).

При этом в доход от реализации (иного выбытия) ценных бумаг вы не включаете суммы процентного (купонного) дохода, который ранее вы уже учли при налогообложении прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Указанные выше положения не применяются к выбытию ценных бумаг при их дарении. В этом случае вам не нужно исчислять налоговую базу, поскольку у организации-дарителя не возникает экономической выгоды. Также вы не учитываете и расходы по приобретению ценных бумаг (см. Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166, от 14.03.2007 N 03-03-06/2/47).

Дата добавления: 2014-12-27