Обращающихся на ОРЦБ

ЦЕНА РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ,

ЦЕННЫХ БУМАГ

ОПРЕДЕЛЯЕМ ЦЕНУ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ)

Для целей налогообложения очень важным моментом является определение цены реализации ценной бумаги. Это связано с тем, что при исчислении налога на прибыль в качестве дохода принимается цена, по которой бумаги были проданы, при условии ее соответствия рыночной цене. То есть фактическая "продажная" цена учитывается не автоматически, сначала нужно сравнить ее с рыночной стоимостью ценной бумаги.

Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и не обращающихся на ОРЦБ, алгоритм определения цены реализации существенно различается.

В качестве цены реализации для ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, по общему правилу принимается фактическая цена, т.е. та, которая предусмотрена договором. Но есть важное условие: цена сделки не должна выходить за пределы минимальной и максимальной цен по сделкам с этой же ценной бумагой, зафиксированных организатором торговли на дату совершения сделки (абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ). Данное условие применяется и в том случае, когда ценная бумага, обращающаяся на ОРЦБ, была реализована вне биржевого рынка (см. Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/2/23). То есть стоимость ценной бумаги должна быть в пределах так называемого интервала цен.

Например, если реализуется акция, то для определения интервала цен надо учитывать минимальную и максимальную цены сделок по продаже этой акции.

Таким образом, получается, что:

ЦР = ДЦР, если min < ДЦР < max,

где ЦР - цена реализации, принимаемая для целей налогообложения;

ДЦР - фактическая цена реализации ценной бумаги, установленная договором;

min, max - минимальная и максимальная цены сделок с такими же ценными бумагами.

Как видим, для того чтобы определить, соответствует ли цена, по которой вы реализовали ценные бумаги, рыночным ценам, необходима информация об интервале цен на соответствующие ценные бумаги на ОРЦБ. Для этого надо получить сведения о минимальной и максимальной ценах продажи указанных ценных бумаг на дату совершения сделки. Такой датой признается:

- дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена (при реализации ценной бумаги через организатора торговли);

- дата подписания договора (при реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг) (абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Обратите внимание!

Цена реализации инвестиционного пая ПИФа для целей налогообложения определяется в ином порядке. Так, ценой реализации пая, обращающегося на ОРЦБ, признается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости пая (абз. 6 п. 5 ст. 280 НК РФ, абз. 4 - 5 пп. "г" п. 27 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Расчетная стоимость определяется в соответствии с законодательством о паевых инвестиционных фондах (Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", Приказ ФСФР России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н). При этом порядок определения расчетной цены пая не зависит от того, обращается он на ОРЦБ или нет. Подробно об определении расчетной цены см. разд. 14.4.2.2.2 "Цена реализации инвестиционного пая, не обращающегося на ОРЦБ, после 1 января 2010 г.".

При этом нужно отметить, что ст. 280 НК РФ не содержит прямого требования включать в доходы расчетную стоимость ПИФа в случае ее несоответствия цене реализации. Однако, исходя из общего подхода к определению цены реализации ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, полагаем, что в доходы следует включать именно расчетную стоимость.

На практике бывают ситуации, когда договор купли-продажи ценных бумаг заключен на длительный срок и оговаривает лишь общие положения. Согласование же иных условий сделки (например, наименование, количество, цена ценных бумаг) происходит путем подписания в будущем дополнительных соглашений к договору или иных подобных документов. Какую дату в таком случае считать датой заключения договора для определения интервала цен? Минфин России справедливо считает, что в расчет необходимо брать дату согласования всех условий сделки, то есть дату подписания дополнительных соглашений к договору или иных подобных документов (Письмо от 23.10.2008 N 03-03-06/1/600).

Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то вы можете самостоятельно выбрать организатора торговли, чьи показатели интервала цен вы будете использовать при определении цены реализации (абз. 2 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Может получиться так, что ни у кого из организаторов торгов на дату совершения сделки с ценными бумагами не будет сведений об интервале цен. В этом случае используется интервал цен, который зафиксирован на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев до дня совершения сделки (абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ, абз. 2 пп. "г" п. 27 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Если по данным ценным бумагам на ближайших торгах заключена только одна сделка, этого достаточно для определения интервала цен (Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/2/18). Выводы чиновников основаны на Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 14965/09.

Судьи объяснили это тем, что в силу ст. 9 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" организатор торговли обязан раскрывать любому заинтересованному лицу информацию о каждой совершенной сделке, в том числе данные о количестве ценных бумаг и цене каждой из них. При этом на своем сайте организатор торговли в течение одного часа после окончания основной торговой сессии размещает информацию о совершенных за день сделках независимо от их количества. В эту информацию входят и сведения о максимальной и минимальной цене сделок с ценными бумагами (п. п. 7.1, 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 28.12.2010 N 10-78/пз-н).

Примечание

До 6 мая 2011 г. аналогичные положения содержались в п. п. 7.1, 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.10.2007 N 07-102/пз-н.

Отметим, что ранее Минфин России считал иначе. Чиновники указывали, что информации об одной биржевой сделке недостаточно для определения интервала цен. Поэтому следовало применять интервал на дату торгов, по которым имелась возможность его расчета (Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/2/6). При этом также необходимо, чтобы указанные торги были проведены в пределах трех месяцев до даты совершения сделки (пп. 3 п. 3, абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2010 г. для определения интервала цен в таких случаях можно было использовать результаты ближайших торгов, состоявшихся в пределах 12 месяцев до совершения сделки (абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Если цена реализации ценных бумаг или интервал цен по сделкам с этими же ценными бумагами на ОРЦБ выражены в иностранной валюте, производится пересчет цен в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату реализации (абз. 3 ст. 316, абз. 2 п. 2 ст. 280 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2006 N 20-12/115038).

Дата добавления: 2014-12-27