При методе начисления

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА

Решение

Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в налоговую базу по налогу на прибыль организацией "Гамма".

Поскольку с момента выплаты эмитентом процентного дохода до даты покупки облигации прошло 11 календарных дней (с 18 по 29 января), сумма НКД, уплаченная продавцу, составила:

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.

Сумма НКД, предъявленная покупателю организации "Бета" при продаже облигации, равна:

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 60 календ. дн. (с 18 января до 19 марта) = 164,38 руб.

Следовательно, сумма процентного дохода, подлежащая включению в налоговую базу по налогу на прибыль организацией "Гамма", составит:

164,38 руб. - 30,14 руб. = 134,24 руб.

Если во время владения ценной бумагой вы получаете от эмитента проценты, то облагаемый у вас процентный доход равен разнице между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу (п. 6 ст. 328 НК РФ):

┌────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Процентный │ = │Проценты, полученные│ - │ НКД, уплаченный │

│ доход │ │ от эмитента │ │ продавцу ЦБ │

└────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘

При продаже ценной бумаги, по которой во время ее владения был получен процентный доход от эмитента, включенный в состав доходов, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги (п. 6 ст. 328 НК РФ):

┌────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Процентный │ = │ НКД, полученный │

│ доход │ │ от покупателя ЦБ │

└────────────────┘ └───────────────────┘

Если вы учитываете доходы и расходы по методу начисления, то величину доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли вам следует определять в порядке, установленном п. 7 ст. 328 НК РФ.

Процентный доход, причитающийся к начислению за отчетный (налоговый) период, вы обязаны определять на последнее число отчетного (налогового) периода (при условии, конечно, что до истечения этого периода ценная бумага находится в вашем владении).

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент не выплачивал вам проценты (не погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен разнице между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода (абз. 2 п. 7 ст. 328 НК РФ):

┌────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ НКД, исчисленный │ │ НКД, исчисленный │

│ Процентный │ = │ на конец отчетного │ - │ на конец предыдущего │

│ доход │ │ (налогового) │ │отчетного (налогового)│

│ │ │ периода <*> │ │ периода <**> │

└────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если ценная бумага реализована до окончания отчетного (налогового) периода, то данный показатель заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации (абз. 6 п. 7 ст. 328 НК РФ).

<**> Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то данный показатель заменяется на сумму НКД, уплаченную продавцу ценной бумаги (абз. 5 п. 7 ст. 328 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27