Дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА С НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО

Решение

Ситуация

Расчета процентного дохода при последующих выплатах эмитентом процентов

ПРИМЕР

Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб. и с доходностью 10% годовых осуществлена эмитентом 20 июня 2009 г. (купонный период с 21 марта по 20 июня 2009 г.) в размере 252,05 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 календ. дн.).

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты во второй раз за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам II квартала 2009 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = проценты выплаченные + НКД (30.06.2009).

1. Рассчитаем показатель "НКД (30.06.2009)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода и до конца отчетного периода, т.е. с 20 по 30 июня 2009 г. (за 10 календарных дней).

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 10 дн. = 27,40 руб.

2. Рассчитаем сумму НКД, подлежащую включению в налоговую базу на конец полугодия 2009 г.:

НКД = 252,05 руб. + 27,40 руб. = 279,45 руб.

Данную сумму следует уменьшить на сумму НКД, исчисленную с момента начала купонного периода (20 марта 2009 г.) до конца предыдущего отчетного периода (31 марта 2009 г.), поскольку она была учтена при налогообложении прибыли в прошлом отчетном периоде. Эта сумма равна 30,14 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база по доходам в виде процентов на конец полугодия 2009 г. составит:

279,45 руб. - 30,14 руб. = 249,31 руб.

Налог с доходов в виде процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, как правило, уплачивается самим налогоплательщиком - владельцем ценной бумаги (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Объясняется это тем, что российская организация или иностранная организация с постоянным представительством в РФ может выступать источником выплаты таких доходов при покупке ценных бумаг. Эти ситуации урегулированы пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ, согласно которому при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.

В остальных случаях источником выплаты дохода является эмитент ценных бумаг - публично-правовое образование, которое в силу п. 2 ст. 11 НК РФ не признается организацией. А поскольку налоговыми агентами могут выступать только организации и физические лица, публично-правовое образование не вправе удерживать налог с выплаченных налогоплательщику доходов (абз. 6 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ, согласно которому российская организация должна удерживать налог с некоторых доходов, выплачиваемых налогоплательщику, в большинстве случаев неприменим к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

С сумм НКД, которые вы получаете от покупателя, вам следует самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073172). Сделать это нужно в течение десяти рабочих дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен процентный доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода согласно методу признания доходов и расходов, который вы применяете, - кассовому или начисления (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Виды государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым налогоплательщик - получатель процентного дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога, поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н (абз. 2, 3 пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ).

К таким ценным бумагам относятся:

1. Облигации федеральных займов.

2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации.

3. Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации.

4. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа.

5. Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанным в п. п. 1 - 4 Перечня.

6. Муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанным в п. п. 1 - 4 Перечня.

Дата добавления: 2014-12-27