Бухгалтерский Учет операций с ценными бумагами

ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ЗАЙМА

До 1 января 2010 г. Налоговый кодекс РФ не устанавливал порядка налогообложения операций займа ценными бумагами. В связи с этим при решении таких вопросов можно было руководствоваться лишь разъяснениями финансового ведомства.

Так, в Письмах от 28.07.2008 N 03-03-06/1/433, от 16.05.2008 N 03-03-06/1/322 Минфин России отмечал, что полученные (переданные) по договорам займа ценные бумаги при определении налоговой базы у заемщика и заимодавца учитываться не должны (пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Однако, по мнению финансового ведомства, при реализации ценных бумаг, которые ранее были получены по договору займа, организация-заемщик должна была определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Причем доход от реализации этих ценных бумаг определялся исходя из цены реализации, а расходы на приобретение признавались равными нулю. После возврата ценных бумаг заимодавцу расходы на приобретение таких ценных бумаг признавались убытком от операций с ценными бумагами (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/433).

В целях бухгалтерского учета ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02) при единовременном выполнении следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Полученные ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), которая отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то ее нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия бумаг к учету, а также на каждую отчетную дату. Это правило применяется как к краткосрочным, так и долгосрочным ценным бумагам, за исключением акций (п. п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Напомним, что до 1 января 2008 г. пересчет на отчетную дату нужно было производить лишь по краткосрочным ценным бумагам. А стоимость долгосрочных ценных бумаг после принятия их к бухгалтерскому учету пересчету не подлежала (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание!

В связи со вступлением указанных поправок все российские организации (за исключением кредитных и бюджетных) на 1 января 2008 г. должны были произвести пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте. Такой пересчет проводился по официальному курсу ЦБ РФ к соответствующей иностранной валюте на указанную выше дату.

Полученные в результате суммы увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг следовало отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 3 Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)").

Сумма НКД, уплаченная в составе цены приобретения ценной бумаги, может учитываться на счете 58, субсчет 58-2, обособленно.

Так, например, для обособленного учета стоимости облигаций и суммы НКД по ним можно использовать следующие обозначения субсчетов второго порядка:

58-2-1 "Стоимость облигаций (без учета НКД)";

58-2-2 "НКД по облигациям".

На дату реализации приобретенных ценных бумаг организация признает их цену в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

При этом сумма дохода, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода (Приложение к ПБУ 3/2006).

Одновременно в бухгалтерском учете отражается выбытие финансовых вложений. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг списывается в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 25, 26 ПБУ 19/02).

Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-2.

Признание в бухгалтерском учете прочих доходов в виде процентов производится в порядке, аналогичном указанному в п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, организации признают в составе доходов сумму причитающихся процентов (сумму признанного дисконта) ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ГЛАВА 15. ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Дата добавления: 2014-12-27