Решение. Отражения в учете организации операций, связанных с прекращением договора о совместной деятельности

Ситуация

Отражения в учете организации операций, связанных с прекращением договора о совместной деятельности

ПРИМЕР

Организация "Альфа" в качестве вклада в простое товарищество передает денежные средства в размере 750 000 руб.

В связи с истечением срока действия договора простого товарищества организации переданы основное средство остаточной стоимостью 680 000 руб. (по данным отдельного баланса по совместной деятельности), а также денежные средства в сумме 50 000 руб.

В рассматриваемой ситуации организацией получен убыток - отрицательная разница между оценкой возвращаемого при прекращении действия договора простого товарищества имущества и стоимостью вклада, что для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Отрицательная разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности в бухгалтерском учете организации включается в состав прочих расходов (п. 15 ПБУ 20/03).

Таким образом, по данным бухгалтерского учета при прекращении действия договора простого товарищества организацией понесен прочий расход в сумме 20 000 руб. (750 000 руб. - (680 000 руб. + 50 000 руб.)).

Необходимо отметить, что не учитываемая для целей налогообложения прибыли сумма убытка от совместной деятельности, включенная в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, на основании п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, признается постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства - суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль текущего отчетного периода.

В рассматриваемой ситуации сумма возникшего постоянного налогового обязательства составляет 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Передача вклада по договору простого товарищества
Перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества	58-4		750 000	Договор, Выписка банка по расчетному счету
Получение имущества при прекращении договора простого товарищество
Принят к учету объект ОС, полученный при разделе имущества		58-4	680 000	Акт приемки- передачи объекта ОС
Отражено получение денежных средств		58-4	50 000	Выписка банка по расчетному счету
Разница между суммой первоначального взноса и стоимостью полученного имущества отражена в составе прочих расходов (750 000 - 680 000 - 50 000)	91-2	58-4	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства с суммы убытка, включенной в состав прочих расходов (20 000 x 20%)			4 000	Бухгалтерская справка-расчет

ГЛАВА 18. УСТУПКА ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382, ст. 824 ГК РФ) - договору цессии. В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору - цессионарию (ст. 384 ГК РФ).

Например, ваша организация оказала консультационные услуги индивидуальному предпринимателю. Не дожидаясь оплаты, вы уступаете дебиторскую задолженность предпринимателя другой организации. Теперь индивидуальный предприниматель (должник) обязан погасить долг новому кредитору - организации, которая приобрела данное денежное требование.

Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.

Важно при этом помнить, что порядок налогового учета при уступке денежного требования зависит от того, кто и когда это требование передает:

- первоначальный кредитор - продавец товаров (работ, услуг) до наступления предусмотренного договором с покупателем срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ), или

- первоначальный кредитор - продавец товаров (работ, услуг) после наступления предусмотренного договором с покупателем срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ), или

- новый кредитор, который купил денежное требование (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27