Решение. Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст

Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст. 269 НК РФ за период от даты уступки (14 января) до даты платежа, предусмотренной договором поставки (28 февраля).

Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (14 января), составляет (условно) 8%. Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,4% годовых (8% x 1,8).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

Сумма процентов, которую организация "Альфа" уплатила бы, взяв взаймы 550 000 руб. на 45 календарных дней (с 14 января до 28 февраля), составила бы 9764 руб. (550 000 руб. x 14,4% / 365 дн. x 45 дн.). Результат расчетов округлен до целой единицы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 9764 руб. Данная сумма отражается по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Соответственно, убыток в сумме 30 236 руб. (40 000 руб. - 9764 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль. Данная сумма отражается по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации.

Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата. Поэтому в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражена реализация товара организации "Бета"		90-1	590 000	Товарная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленного покупателю	90-3	68-1	90 000	Счет-фактура
Отражен доход от уступки права требования		91-1	550 000	Соглашение об уступке, Акт приемки- передачи документации
Списана задолженность организации "Бета"	91-2		590 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации требования	99-1	91-9	40 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено получение денежных средств по договору уступки требования			550 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в феврале
Отражено постоянное налоговое обязательство ((40 000 - 9764) x 20%)	99-2	68-2	6 047,2	Бухгалтерская справка-расчет

Дата добавления: 2014-12-27