Решение. Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР резидентом ОЭЗ

Ситуация

Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР резидентом ОЭЗ

ПРИМЕР

Организация "Гамма" является резидентом промышленно-производственной ОЭЗ. Предположим, что в феврале и марте 2009 г. организация собственными силами осуществила опытно-конструкторские разработки. Работы завершены в марте 2009 г. и с апреля 2009 г. используются в производственной деятельности. Срок использования результатов ОКР, установленный организацией, - один год.

Фактическая сумма затрат составила 450 000 руб., из них:

- 100 000 руб. - амортизация (50 000 руб. ежемесячно);

- 150 000 руб. - заработная плата (75 000 руб. ежемесячно);

- 60 000 руб. - ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (30 000 руб. ежемесячно);

- 140 000 руб. - материальные расходы (100 000 руб. - в феврале 2009 г., 40 000 руб. - в марте 2009 г.).

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 расходы организации (амортизация, заработная плата, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы) относятся к расходам по ОКР.

Расходы на ОКР признаются в бухгалтерском учете организации в апреле 2009 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).

С мая 2009 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. п. 10, 14 ПБУ 17/02).

В налоговом учете расходы на НИОКР организация признает в феврале - марте 2009 г. (в соответствующих суммах) (п. 2 ст. 262, п. п. 2 - 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Указанное обстоятельство в феврале и в марте 2009 г. приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Данные разницы и обязательства погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В феврале 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 100 000)	08-8	02, 05, 70, 69, 10	255 000	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость, Требование- накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (255 000 x 20%)			51 000	Бухгалтерская справка-расчет
В марте 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 40 000)	08-8	02, 05, 70, 69, 10	195 000	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость, Требование- накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (195 000 x 20%)			39 000	Бухгалтерская справка-расчет
В апреле 2009 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР (255 000 + 195 000)		08-8	450 000	Акт об использовании результатов ОКР
Ежемесячно с мая 2009 г. по апрель 2010 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (450 000 / 12)			37 500	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (37 500 x 20%)			7 500	Бухгалтерская справка-расчет

Дата добавления: 2014-12-27