Решение. Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР, которые дали положительный результат

Ситуация

Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР, которые дали положительный результат

ПРИМЕР

Организация "Альфа" заключила с научным учреждением договор на выполнение опытно-конструкторских работ с целью разработки образца нового изделия. Договорная стоимость работ составляет 400 000 руб. (НДС не облагается). Акт сдачи-приемки работ подписан в январе 2010 г. Предположим, что использование образца нового изделия в производстве начато в феврале 2010 г. Срок использования результатов ОКР - два года.

Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (400 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР и отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Расходы на ОКР отражаются в бухгалтерском учете организации на субсчете 08-8 в январе 2010 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).

Так как в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списываются в течение срока полезного использования полученных результатов, то с марта 2010 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение двух лет в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. 10, абз. 4 п. 11, п. 14 ПБУ 17/02).

Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете расходы на ОКР начинают списываться с февраля 2010 г. в течение года (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в феврале у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данные разница и обязательство полностью погашаются в феврале 2012 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В январе 2010 г.
Приняты у исполнителя результаты ОКР	08-8		400 000	Акт сдачи- приемки выполненных работ
В феврале 2010 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР		08-8	400 000	Акт об использовании результатов ОКР
Отражено отложенное налоговое обязательство (400 000 / 12 x 20%)			6 667	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с марта 2010 г. по февраль 2012 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (400 000 / 2 / 12)			16 667	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с марта 2010 г. по февраль 2011 г.
Отражено отложенное налоговое обязательство ((400 000 / 12 - 16 667) x 20%)			3 333	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с февраля 2011 г. по февраль 2012 г.
Отражено погашение отложенного налогового обязательства (16 667 x 20%)			3 333	Бухгалтерская справка-расчет

Дата добавления: 2014-12-27