Или усовершенствование производимой продукции

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ НОВОЙ

ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ НИОКР

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,

Если в результате проведенных исследований или разработок налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, расходы на их создание (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ):

- формируют первоначальную стоимость нематериального актива либо

- учитываются в течение двух лет в составе прочих расходов.

Порядок учета расходов на НИОКР в таких случаях необходимо закрепить в учетной политике (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ).

При этом суммы расходов, ранее включенных в налоговую базу (по завершении отдельных этапов работ), восстановлению не подлежат. Также они не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ).

Отметим, что в ст. 262 НК РФ отсутствует прямое указание на момент начала признания таких расходов. Однако, как пояснил Минфин России в Письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, признание нематериального актива или начало списания затрат в составе прочих расходов приходится на дату регистрации результата интеллектуальной деятельности.

Стоит учитывать, что для учета нематериальных активов, созданных в результате НИОКР, затраты на которые учитываются с применением повышающего коэффициента 1,5, установлена следующая особенность. Убытки от реализации таких НМА не уменьшают налогооблагаемую прибыль (абз. 2 п. 9 ст. 262 НК РФ).

(ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)

Примечание

В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления с 1 января 2012 г.".

В каком порядке нужно учитывать указанные расходы, сказано в п. 2 ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание!

Порядок учета расходов, установленный п. 2 ст. 262 НК РФ, по мнению Минфина России, относится только к тем затратам на НИОКР, которые в соответствии с учетной политикой организации являются прямыми. Косвенные расходы на НИОКР финансовое ведомство допускает полностью учитывать в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/4/4).

Отметим, что этот порядок распространяется только на организации, которые проводят такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если же вы выполняете указанные работы в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то расходы на НИОКР рассматриваются у вас как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Если в результате выполнения НИОКР вы получили исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются нематериальными активами. Такие активы подлежат амортизации в установленном для нематериальных активов порядке (п. 5 ст. 262 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-13/14@).

Дата добавления: 2014-12-27