Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль

Решение

Ситуация

Расчета предельной суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ

ПРИМЕР

Организация "Альфа" имеет филиал в Республике Беларусь. Филиал ведет деятельность по реализации картона.

Предположим, что за I квартал выручка от реализации картона (код дохода - 11000) составила 500 000 руб.

Условно расходы, связанные с деятельностью филиала в Белоруссии за I квартал, составили 270 000 руб., в том числе:

- командировочные расходы (код расхода - 11403120) - 50 000 руб.;

- амортизационные отчисления (код расхода 11300000) - 100 000 руб.;

- расходы на оплату труда (код расхода 11200000) - 80 000 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (код расхода 11216000) - 40 000 руб.

Перечисленные расходы при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь учитываются в полном объеме.

Организация "Альфа" по деятельности филиала уплатила в бюджет Республики Беларусь в I квартале налог на прибыль в сумме 55 200 руб.:

(500 000 руб. - 270 000 руб.) x 24% = 55 200 руб. (размер ставки налога на прибыль в Белоруссии не совпадает с размером ставки налога на прибыль в РФ).

В РФ организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Рассчитаем предельную сумму налога, уплаченного в Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Порядок зачета налога на прибыль, уплаченного в Белоруссии, предусмотрен ст. 311 НК РФ и ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

Доходы от реализации картона филиалом в Белоруссии организация "Альфа" включит в состав доходов при исчислении налога на прибыль в I квартале в полном объеме (ст. 247, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Учесть расходы, связанные с деятельностью филиала, при исчислении налога на прибыль в РФ можно только в тех размерах, в которых позволяет это сделать гл. 25 НК РФ.

Таким образом, сумма расходов, связанных с деятельностью филиала в Белоруссии, составит 270 000 руб.:

50 000 руб. + 100 000 руб. + 80 000 руб. + 40 000 руб.

Следовательно, предельная сумма уплаченного в Белоруссии налога, которую можно зачесть при исчислении налога на прибыль в РФ, составит:

(500 000 руб. - 270 000 руб.) x 20% = 46 000 руб.

Поскольку предельная сумма зачета (46 000 руб.) меньше суммы налога, уплаченного в Белоруссии (55 200 руб.), организация "Альфа" вправе зачесть при уплате налога на прибыль в РФ сумму налога, уплаченного в Белоруссии, не превышающую предельной суммы зачета - 46 000 руб.

Если по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода для осуществления зачета соблюдены все условия, то вам необходимо предельную сумму зачета отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за этот отчетный (налоговый) период.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - декларация)) сумма налога, уплаченного за пределами Российской Федерации и принимаемого к зачету, указывается по строке 240 листа 02.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

По общему правилу налог на прибыль в РФ уплачивается в два бюджета (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) (п. 1 ст. 284 НК РФ). Соответственно, налог, уплаченный за пределами РФ, засчитывается в счет уплаты налога на прибыль в каждый из бюджетов. Поэтому сумму зачета, указанную по строке 240 листа 02, вам необходимо распределить между этими бюджетами, т.е. отразить по строкам 250, 260 листа 02. Налог будет распределяться в зависимости от того, есть у вашей организации обособленные подразделения в РФ или нет.

Обратите внимание!

Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ). Поэтому сумма зачета налога, уплаченного (удержанного) с дивидендов за пределами РФ, не распределяется по бюджетам, а засчитывается в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в федеральный бюджет и отражается по строке 060 листа 04 декларации.

Дата добавления: 2014-12-27