Дата признания командировочных расходов

Если ваша организация применяет метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если ваша организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода НК РФ не устанавливает.

На наш взгляд, при применении кассового метода командировочные расходы следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса.

Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумму превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.

Примечание

Подробнее о методах учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль читайте в гл. 4 "Методы учета доходов и расходов".

Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет.

На основании п. 26 Положения о командировках, п. 19 Инструкции N 62, п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П, авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник должен представить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки. В этот же срок необходимо представить отчет о работе, выполненной в командировке (п. 26 Положения о командировках).

Форма этого первичного учетного документа (форма N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Примечание

Образец заполнения унифицированной формы N АО-1 приведен в приложении 4 к настоящей главе.

Отметим, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) сумма командировочных расходов формирует показатель строки 040 Приложения N 2 к листу 02.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Дата добавления: 2014-12-27