Решение. Расчета командировочных расходов

Ситуация

Расчета командировочных расходов

ПРИМЕР

По приказу генерального директора ОАО "Бета", расположенного в г. Санкт-Петербурге, руководитель отдела сбыта Васильев направлен в служебную командировку. Цель командировки - заключение контрактов в Москве и Париже на поставку продукции, производимой ОАО "Бета", ведение деловых переговоров. Маршрут командировки: Санкт-Петербург - Москва - Париж - Москва - Санкт-Петербург.

Коллективным договором ОАО "Бета" установлен следующий размер суточных: на территории РФ - 700 руб.; на территории Франции - 52 евро.

Из кассы организации 31 января Васильеву выдано под отчет 30 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных на территории РФ) и 700 евро (в счет оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных на территории Франции).

Согласно отметкам в командировочном удостоверении:

- дата выбытия из Санкт-Петербурга - 1 февраля;

- дата прибытия в Москву - 1 февраля;

- дата выбытия из Москвы - 4 февраля;

- дата прибытия в Санкт-Петербург - 10 февраля.

Согласно отметкам в загранпаспорте:

- государственная граница РФ при въезде во Францию пересечена 4 февраля;

- государственная граница Франции при въезде в Россию пересечена 9 февраля.

Авансовый отчет представлен Васильевым и утвержден генеральным директором 12 февраля.

В соответствии с авансовым отчетом Васильевым понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без учета НДС).

Статья расхода	Сумма	Оправдательный документ
Проезд по маршруту Санкт-Петербург - Москва - Санкт-Петербург	7 000 руб.	Авиабилет
Проезд по маршруту Москва - Париж - Москва	10 800 руб.	Авиабилет
Проживание в гостинице "Международная", Москва (3 суток)	9 750 руб.	Счет по форме N 3-Г
Проживание в отеле "Astoria Opera", Париж (5 суток)	400 евро (80 евро x 5 дн.)	Инвойс
Суточные на территории РФ (5 суток)	3 500 руб. (700 руб. x 5 дн.)	Коллективный договор
Суточные на территории Франции (5 суток)	260 евро (52 евро x 5 дн.)	Коллективный договор

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):

- на дату выдачи денежных средств из кассы организации - 40,4 руб/евро;

- на дату утверждения авансового отчета - 40,5 руб/евро.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую ОАО "Бета" может принять в уменьшение прибыли.

1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.

Статья расходов	Сумма
Расходы на проезд	17 800 руб. (7000 руб. + 10 800 руб.)
Расходы по найму жилого помещения	25 910 руб. (9750 руб. + 400 евро x 40,4 руб/евро <*>)
Итого	43 710 руб.

--------------------------------

<*> Поскольку организация осуществила выплату аванса для снабжения работника денежными средствами на проезд и проживание, расходы, выраженные в евро, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

2. Рассчитаем сумму суточных, которую организация учтет при исчислении налога на прибыль.

Период командировки	Количество дней	Место пребывания	Размер суточных за период
С 1 по 3 февраля		Россия	2 100 руб. (700 руб. x 3 дн.)
С 4 по 8 февраля		Франция	10 504 руб. (52 евро x 5 дн. x 40,4 руб/евро <*>)
С 9 по 10 февраля		Россия	1 400 руб. (700 руб. x 2 дн.)
Итого	14 004 руб.

--------------------------------

<*> Поскольку организация авансом снабдила командированного сотрудника денежными средствами в оплату его дополнительных расходов (суточные), в рубли они пересчитываются по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую ОАО "Бета" признает в целях налогообложения прибыли, составит 57 714 руб. (43 710 руб. + 14 004 руб.).

3. В бухгалтерском учете ОАО "Бета" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы из кассы под отчет российские рубли на командировочные расходы		50-1- касса в рублях	30 000	Расходный кассовый ордер
Выданы из кассы под отчет валютные денежные средства на командировочные расходы (700 x 40,4)		50-1- касса в евро	28 280	Расходный кассовый ордер
Бухгалтерские записи по состоянию на 12 февраля
Отражены расходы в виде суточных (52 x 5 x 40,4 + 3500)			14 004	Авансовый отчет
Отражены расходы на проезд и на проживание (400 x 40,4 + 17 800 + 9750)			43 710	Авансовый отчет
Отражена выплата из кассы перерасхода по авансовому отчету (30 000 - (7000 + 10 800 + 9750 + 3500))		50-1- касса в рублях	1 050	Расходный кассовый ордер
Отражен возврат остатка валютных денежных средств, выданных под отчет ((700 - (400 + 260)) x 40,5)	50-1- касса в евро		1 620	Приходный кассовый ордер
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (700 - 400 - 260) x (40,5 - 40,4)		91-1		Бухгалтерская справка-расчет

Отметим, что в связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в бухгалтерском учете задолженность подотчетного лица при выдаче денежных средств в иностранной валюте пересчитывается только на дату выдачи валюты из кассы. На дату утверждения авансового отчета пересчет средств, выданных для командировочных расходов, не производится (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В связи с этим командировочные расходы, которые покрыты выданными под отчет денежными средствами, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действующему на дату их выдачи (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. 9 ПБУ 3/2006).

Операция по оприходованию не использованной работником валюты отражается бухгалтерской записью в рублях по курсу, который действует на дату оприходования (Приложение к ПБУ 3/2006, п. 20 ПБУ 3/2006). Сумму неиспользованных денежных средств нужно пересчитать в рубли по курсу на дату возврата, так как она уже не рассматривается как аванс, выданный работнику на командировочные расходы. Поэтому в расчетах возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав прочих доходов организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Приложение 1 к главе 24

Образец оформления приказа на командировку

(форма N Т-9)

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301022│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 5/01 │ 31.01.----│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о направлении работника в командировку

Направить в командировку:

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильева Олега Петровича │ 17 │

-------------------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

отдел сбыта

------------------------------------------------------------------

структурное подразделение

руководитель

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

Россия, Москва, ООО "Альфа"

------------------------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil"

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

┌─────────────┐

сроком на │ 10 │ календарных дней

└─────────────┘

01 февраля -- 10 февраля --

с "--" ---------- 20-- г. по "--" ----------- 20-- г.

заключения контрактов на поставку продукции

с целью ----------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

Командировка за счет средств _____________________________________

указать источник финансирования

Основание (документ, служебное задание N 7/01 от 31.01.----

номер, дата): ----------------------------------------------------

служебное задание, другое основание (указать)

__________________________________________________________________

ген. директор Сергеев

Руководитель организации ----------- _______ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

С приказом (распоряжением) Васильев 31 января --

работник ознакомлен ----------------- "--" --------- 20-- г.

личная подпись

Приложение 2 к главе 24

Образец оформления командировочного удостоверения

(форма N Т-10)

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301024│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ │ 6/01 │ 31.01.----│

└─────────┴───────────┘

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильев Олег Петрович │ 17 │

Работник ----------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

отдел сбыта

------------------------------------------------------------------

структурного подразделения

руководитель

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

Россия, Москва, ООО "Альфа",

командируется в --------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil"

------------------------------------------------------------------

заключения контрактов на поставку продукции

для --------------------------------------------------------------

цель командировки

__________________________________________________________________

на -------- календарных дней (не считая времени нахождения в пути)

01 февраля -- 10 февраля --

с "--" ------------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.

Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его

паспорт гражданина РФ 45 05 811 888

документа --------------------------------------------------------

наименование, номер

ген. директор Сергеев

Руководитель ----------------- _____________ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

----------------------------------------------------------------

Оборотная сторона формы N Т-10

Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты

назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:

Санкт-Петербурга Москву

Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------

01 февраля -- 01 февраля --

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

ген. директор директор

----------- ___________________ ----------- ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

Сергеев Иванов

------------------------------- -------------------------------

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Москвы Санкт-Петербург

Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------

04 февраля -- 10 февраля --

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

директор ген. директор

----------- ___________________ ----------- ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

Иванов Сергеев

------------------------------- -------------------------------

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Приложение 3 к главе 24

Образец оформления служебного задания

для направления в командировку

и отчета о его выполнении (форма N Т-10а)

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301025│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 7/01 │ 31.01.----│

СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ └─────────┴───────────┘

для направления в командировку и отчет о его выполнении

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильев Олег Петрович │ 17 │

---------------------------------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

Структурное подразделе- ние	Должность (специаль- ность, про- фессия)	Командировка	Основа- ние
место назначения	дата	срок (кален- дарные дни)	организа- ция-пла- тельщик
страна, город	организация	начала	окончания
все- го	не счи- тая времени нахож- дения в пути
Отдел сбыта	Руководитель	Россия, Москва	ООО "Альфа"	01.02.----	03.02.----			ОАО "Бета"	План работы отдела продаж
		Франция, Париж	Концерн "Mashine- outil"	04.02.----	08.02.----
		Россия, Москва	ООО "Альфа"	09.02.----	10.02.----

Содержание задания (цель)	Краткий отчет о выполнении задания
Заключение контрактов на поставку продукции	Переговоры проведены успешно. Контракты с ООО "Альфа" и Концерном "Mashine-outil" подписаны

Руководитель

структурного рук. отдела Васильев Васильев

подразделения --------- _______ ----------- Работник ---------

должность личная расшифровка личная

подпись подписи подпись

выполнено

Заключение о выполнении задания -----------

___________________________________________

Руководитель

Руководитель ген. директор Сергеев структурного рук. отдела Васильев

организации --------- _______ ------------- подразделения --------- _______ -----------

должность личная расшифровка должность личная расшифровка

подпись подписи подпись подписи

12 февраля --

"--" ------------ 20-- г.

Приложение 4 к главе 24

Образец оформления авансового отчета

(форма N АО-1)

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0302001│

ОАО "Бета" ├───────┤

---------------------------------------------- по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

УТВЕРЖДАЮ

Отчет в сумме ___________________

53 150

----------------- руб. _____ коп.

┌─────┬─────┐

│Номер│ Дата│ ген. директор

АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ├─────┼─────┤ Руководитель --------------------

│ 10 │12.02│ должность

└─────┴─────┘

Сергеев

__________ ----------------------

подпись расшифровка подписи

12 февраля --

"--" ------------- 20-- г.

┌───────────┐

│ Код │

├───────────┤

Отдел сбыта │ │

Структурное подразделение ---------------------------├───────────┤

│ │

Васильев О.П. │ │

Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер │ 17 │

фамилия, инициалы └───────────┘

руководитель команд. расходы

Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ------------

┌───────────────────────┬──────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Наименование показателя│ Сумма, │ │ Бухгалтерская запись │

│ │руб. коп. │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─┼─────────────┬─────────────┤

│ остаток │ │ │ дебет │ кредит │

│Предыдущий ──────────┼──────────┤ ├─────┬───────┼──────┬──────┤

│ аванс перерасход│ │ │счет,│сумма, │счет, │сумма,│

│ │ │ │суб- │руб. │суб- │руб. │

│ │ │ │счет │коп. │счет │коп. │

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Получен аванс 1. из │ 58 280 │ │ 44 │ 57 714│ 71 │57 714│

│кассы │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┬─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│1а. в валюте │700 евро │ 28 280 │ │ │ │ │ │

│(справочно) │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┴─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│ 2. │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Итого получено │ 58 280 │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Израсходовано │ 57 714 │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤

│ Остаток │ 1 620 │ │ │ │ │ │

│ ──────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤

│ Перерасход │ 1 050 │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┴──────────┘ └─────┴───────┴──────┴──────┘

Приложение _____ документов на ----- листах

Пятьдесят семь тысяч семьсот

четырнадцать

Отчет проверен. К утверждению в сумме ----------------------------

сумма прописью

00 57 714 00

руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)

Сидорова

Главный бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

Комарова

Бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

-Остаток внесен- ┌─────────┐ ┌────┐

---------------- в сумме │ 1050 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому

Перерасход └─────────┘ └────┘

выдан

5 февраля ----

ордеру N --- от "12" --------- ---- г.

Комарова февраля ----

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г.

подпись расшифровка подписи

Остаток внесен ┌─────────┐ ┌────┐

---------------- в сумме │ 1620 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому

-Перерасход- └─────────┘ └────┘

-выдан-

6 февраля ----

ордеру N --- от "12" --------- ---- г.

Комарова февраля ----

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г.

подпись расшифровка подписи

------------------------------------------------------------------

линия отреза

Оборотная сторона формы N АО-1

Васильева О.П.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

10 февраля ----

отчет N --- от "12" ---------- ---- г.

Пятьдесят

семь тысяч

семьсот

четырнадцать

на сумму ---------- руб. ___ коп., количество документов

прописью

_______ на -------- листах

Комарова февраля ----

Бухгалтер __________ ------------------- "12" -------- ---- г.

подпись расшифровка подписи

Номер по по- рядку	Документ, подтверждающий производственные расходы	Наименова- ние доку- мента (расхода)	Сумма расхода	Дебет сче- та, суб- счета
по отчету	принятая к учету
в руб. коп.	в валюте	в руб. коп.	в валюте
дата	номер
	01.02.---- - 09.02.----	RF3102553	авиабилеты	7 000	-	7 000	-
	04.02.---- - 09.02.----	FR776521	авиабилеты	10 800	-	10 800	-
	01.02.---- - 04.02.----		счет	9 750	-	9 750	-
	04.02.---- - 09.02.----	АН 755/06	инвойс	-	400 евро	-	400 евро
	01.02.---- - 03.02.----, 09.02.---- - 10.02.----	-	Суточные на территории РФ	3 500	-	3 500	-
	04.02.---- - 09.02.----	-	Суточные на территории Франции	-	260 евро	-	260 евро
	Итого	31 050		31 050

Васильев

Подотчетное лицо _________________ -----------------------

подпись расшифровка подписи

Примечание

При оформлении авансового отчета в отношении выданной иностранной валюты заполняются строка 1а лицевой стороны формы N АО-1 и графы 6 и 8 ее оборотной стороны (Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

При необходимости вы можете внести в авансовый отчет дополнительные строки (реквизиты) или вкладные листы. Однако удалять отдельные реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, не допускается (Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/414). Дополненную форму авансового отчета рекомендуем утвердить в учетной политике.

ГЛАВА 25. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 НК РФ):

1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).

2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводят к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Обратите внимание!

Международным соглашением РФ с соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения могут быть установлены иные правила налогообложения доходов (прибыли) организаций этих государств. В таких случаях необходимо применять правила и нормы международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 г., приведен в Письме Минфина России от 23.03.2011 N 03-08-05.

С указанным перечнем вы также можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации.

В связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.

Так, в 2008 - 2016 гг. иностранные организаторы игр не являются налогоплательщиками в отношении доходов, связанных с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

А в 2010 - 2016 гг. налог на прибыль с таких доходов не уплачивают и иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

Для иностранных маркетинговых партнеров МОК, которые выступают в качестве официальных вещательных компаний, в 2010 - 2016 гг. предусмотрены дополнительные налоговые послабления (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. ст. 2, 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в России, должна встать на учет в налоговых органах независимо от того, возникает у нее обязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль или нет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций).

Примечание

До вступления в силу Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н применялось Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение об учете иностранных организаций).

Дата добавления: 2014-12-27