Которые должны представлять налоговую декларацию

РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ,

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие организации признаются плательщиками налога на прибыль, читайте в разд. 1.1 "Кто является налогоплательщиком".

Подчеркнем, что налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Но в такой ситуации при соблюдении ряда условий вы вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме.

Бывает, что организация в нарушение законодательства занимается предпринимательской деятельностью без постановки на учет в налоговом органе. Данное правонарушение влечет налоговую ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ. Для нарушений, выявленных до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ответственность была установлена ст. 117 НК РФ (п. 2 ст. 5 НК РФ). При этом такая организация обязана представить налоговую декларацию за период деятельности без постановки на учет (Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-02-07/1-477).

Если вы исполняете обязанности налогового агента и удерживаете налог на прибыль у российской организации, вам нужно представлять налоговый расчет об исчисленных и удержанных суммах в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль. Если организации не распределяют дивиденды в пользу российских юридических лиц, то представлять декларацию по налогу на прибыль нет необходимости (Письма ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18903@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052701).

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять указанный расчет. При этом в его состав включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Налогоплательщики - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняют налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (форма по КНД 1151038), утвержденную Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, и годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (форма по КНД 1113020), утвержденный Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ), заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: В каких случаях организация, которая применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН), представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Организации, которые применяют ЕСХН или УСН, по общему правилу не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11) и в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не должны представлять отчетность по этому налогу.

Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению ФНС России, компаниям, работающим на спецрежимах, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию не нужно. Налоговые органы аргументировали свой вывод тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты - налоговый агент (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).

Отметим, что приведенная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. В то же время ранее Министерство финансов РФ считало, что при получении дивидендов от российской организации "спецрежимник" должен был представить налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).

Что касается доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации, то получатель таких доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 1 ст. 275, п. п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в этом случае "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) следует представить декларацию по налогу на прибыль. Полагаем, что сдать декларацию нужно за все отчетные (налоговый) периоды начиная с того отчетного периода, в котором получены проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Примечание

До 1 января 2009 г. применяющие ЕСХН и УСН организации не являлись плательщиками налога на прибыль в отношении таких доходов (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они в любом случае не должны были представлять декларации по налогу на прибыль при получении дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

При получении процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (дивидендов от иностранной организации) "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) в составе декларации, по нашему мнению, необходимо представить следующие структурные единицы: лист 01, подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).

Примечание

В настоящем разделе рассмотрен порядок представления декларации организациями, применяющими специальные налоговые режимы, при получении ими дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

О составе декларации для "спецрежимников", которые выплачивают дивиденды российским организациям и, следовательно, выступают налоговыми агентами, вы можете узнать в разд. 28.6 "Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации в 2011, 2012 гг.".

Для наглядности приведем небольшой пример.

Например, российская организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В феврале она получила дивиденды от иностранной организации "Бета". Декларации по налогу на прибыль организация представит в составе листа 01, подразделов 1.1 и 1.3 разд. 1, листа 02, Приложений N N 1 и 2 к листу 02, листа 04 за I квартал, полугодие, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода.

Все сказанное выше применимо и к организациям, осуществляющим только те виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73). Если же организация также ведет деятельность, облагаемую в рамках общей системы налогообложения, декларации по налогу на прибыль необходимо подавать в любом случае. Ведь плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении "вмененной" деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27