Расходы на выплату годовой премии

(БОНУСА, ТРИНАДЦАТОЙ ЗАРПЛАТЫ)

Многие организации выплачивают своим сотрудникам премии по итогам работы за календарный год - так называемую тринадцатую зарплату или годовой бонус. Как правило, величина такой выплаты зависит от оклада сотрудника, продолжительности его работы в течение года, размера выручки организации.

Действующее законодательство не содержит определения такого вида премии. Однако напомним, что Трудовой кодекс РФ не ограничивает работодателя в выборе возможных видов поощрений работников. Поэтому организации вправе самостоятельно установить основания, условия, порядок осуществления и расчета указанной выплаты.

По своей сути тринадцатая зарплата является стимулирующей выплатой, поскольку направлена на повышение мотивации сотрудников и их поощрение. Следовательно, она может быть учтена в расходах на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Однако при этом необходимо соблюдать следующие условия.

1. Выплата премии по итогам года должна быть предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Также можно закрепить соответствующие положения в ином локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников), ссылку на который должны содержать указанные договоры.

2. Расходы работодателя на выплату годовой премии должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Это означает, что размер премии должен быть адекватен окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. В наличии должен быть и расчет премий, назначенных сотрудникам. Кроме того, выплата премии должна оформляться первичными учетными документами. Для этого применяется приказ (распоряжение) руководителя организации о поощрении работника (унифицированные формы N Т-11 и N Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"). Наличие этих документов является обязательным для документального подтверждения премиальных расходов (см. Письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@, от 24.11.2010 N 16-15/123356@, от 13.04.2007 N 20-12/034132).

3. Премия не должна выплачиваться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. Выплаты из этих источников не учитываются для целей налогообложения (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).

При соблюдении указанных условий расходы на выплату годовых премий организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Напомним, что в налоговом учете при методе начисления такие расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены, а не в момент фактической выплаты работникам (п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). Иногда встречаются случаи, когда тринадцатая зарплата начисляется работникам в декабре, а выплачивается уже в январе следующего года. Подчеркнем, что и в этом случае расходы следует учитывать именно в периоде начисления премии (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126).

В заключение отметим, что организация может списывать предстоящие расходы на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет специального резерва (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). В этом случае соответствующие затраты учитываются по специальным правилам.

Примечание

Подробнее о формировании и использовании резерва на выплату ежегодных вознаграждений см. разд. 12.2.3 "Особенности формирования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Списание расходов за счет резерва. Учет излишков и недостатка резерва".

Дата добавления: 2014-12-27