Порядок учета расходов на выплаты

ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА)

В целях общего руководства деятельностью в организациях создается специальный орган - совет директоров (или наблюдательный совет). В некоторых случаях создание такого органа управления является правом организации, например, если это общество с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) или производственный кооператив, в котором более 50 членов (п. 2 ст. 14, ст. 16 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ). Однако если организация создана, например, в форме акционерного общества с числом акционеров более 50, то наличие совета директоров (наблюдательного совета) в структуре управления данной организации является обязательным (п. 2 ст. 103 ГК РФ, ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Как правило, организация, имеющая в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), выплачивает членам этого органа вознаграждения за выполнение ими своих функций. Дополнительно членам совета директоров также могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются общим собранием акционеров (участников) (см., например, п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).

По общему правилу согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы выплат в пользу членов совета директоров не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем, если с членами совета директоров заключены трудовые договоры и выплаты производятся в рамках данных договоров, организация может учитывать эти суммы в составе расходов на основании п. 1 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для отражения таких выплат в составе расходов будет п. 21 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя).

При этом очевидно, что предмет таких договоров должен отличаться от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета). Если же трудовые обязанности совпадают с обязанностями члена совета директоров, предусмотренными Законами N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, расходы на выплату вознаграждений учесть не получится. Такие же выводы следуют из Писем Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-07/12, от 19.03.2009 N 03-03-06/1/166, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123.

Примечание

О компетенции совета директоров в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью см. соответственно ст. 65 Закона N 208-ФЗ и п. 2.1 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.

Однако если функции, указанные в трудовом или гражданско-правовом договоре, не совпадают с обязанностями члена совета директоров, то контролирующие органы допускают учитывать в налоговых расходах выплаты по таким соглашениям. В частности, это относится к плате за информационные и консультационные услуги (Письма Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/579).

Таким образом, расходы в виде вознаграждений, предусмотренных гражданским законодательством и уставом организации, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В то же время выплаты в пользу членов совета директоров на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров относятся на расходы в общеустановленном порядке.

Для этого в налоговом учете необходимо отдельно отражать:

- выплаты в связи с исполнением трудовых обязанностей или обязанностей по гражданско-правовому договору, отличающихся от функций члена совета директоров. Такие расходы, понесенные в рамках трудовых договоров, учитываются на основании п. 1 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для признания расходов является п. 21 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя);

- выплаты в связи с исполнением членом совета директоров функций, предусмотренных гражданским законодательством и уставом организации. Такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются, даже если организация несет их в рамках трудовых (гражданско-правовых) договоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Например, А.Е. Петров является членом совета директоров ООО "Альфа". Согласно решению общего собрания участников ООО "Альфа" А.Е. Петрову как члену совета директоров ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 50 000 руб.

Также между А.Е. Петровым и ООО "Альфа" заключен трудовой договор, в силу которого А.Е. Петров занимает в организации должность юриста и выполняет соответствующие функции. Ежемесячная заработная плата А.Е. Петрова согласно договору составляет 100 000 руб.

Организация "Альфа" вправе ежемесячно отражать в расходах на оплату труда заработную плату А.Е. Петрова в размере 100 000 руб. на основании п. 1 ст. 255 НК РФ. Ежемесячное вознаграждение А.Е. Петрова (50 000 руб.), которое он получает как член совета директоров, при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

В заключение напомним, что до 2009 г. Налоговый кодекс РФ не содержал норм, запрещающих учитывать вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров в целях налогообложения.

В связи с этим вопрос об учете таких расходов был спорным.

Контролирующие органы придерживались, по сути, той же позиции, что и в настоящее время (Письма Минфина России от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475, от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16, УФНС России по г. Москве от 01.12.2008 N 19-12/111834@, от 26.12.2007 N 21-11/124242@).

Однако большинство арбитражных судов указывало, что расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров организация может учесть на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на управление организацией (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2010 N А27-17930/2009, ФАС Поволжского округа от 20.05.2009 N А12-17769/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10023/09), ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/10247-08). В связи с этим правомерность учета таких расходов организации могли доказать в суде.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2014-12-27