Предусмотренных трудовым законодательством

ГОСУДАРСТВЕННЫХ И (ИЛИ) ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ

СОХРАНЯЕМОГО НА ВРЕМЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТНИКОМ

В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого в период выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, а также в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Рассмотрим подробнее, в каких ситуациях расходы на оплату труда учитываются согласно указанным положениям.

1. Выплата среднего заработка при привлечении работника к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей.

На основании ст. 170 ТК РФ государственные органы или общественные объединения вправе привлекать граждан к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей. Если такие обязанности исполняются в рабочее время, работодатель обязан освободить сотрудника от работы на соответствующий период с сохранением за ним его должности.

За время отрыва от основной работы лицам, привлеченным к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей, соответствующим государственным органом или общественным объединением должна выплачиваться компенсация (ч. 2 ст. 170 ТК РФ). В большинстве случаев в нее включается сохранение среднего заработка по основному месту работы.

Средний заработок должен рассчитываться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Порядок выплаты компенсации зависит от конкретного вида государственной и (или) общественной обязанности, к которой привлекается работник. В таблице приведены наиболее распространенные случаи.

Вид государственной и (или) общественной обязанности	Вид компенсации	Кто выплачивает	Расходы работодателя
Прохождение военных сборов (Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе")	За время медобследования: - компенсируются командировочные расходы по найму жилья, оплате проезда в другую местность и обратно, суточные; - возмещается средний заработок (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Закона N 53-ФЗ). За время прохождения военных сборов: - компенсируются командировочные расходы за время нахождения в пути; - возмещается средний заработок (п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ)	Все расходы работника (проезд, суточные, наем жилья, средний заработок) возмещает работодатель. Впоследствии военкомат компенсирует все расходы (п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ, п. п. 2, 3, абз. 1 п. 4 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704))	Работодатель вправе учесть начисленный средний заработок в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Явка в качестве свидетеля по гражданскому делу в суде общей юрисдикции (ч. 3 ст. 70 ГПК РФ)	Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Возмещается средний заработок за время исполнения государственной обязанности (ч. 1, 2 ст. 95 ГПК РФ)	Соответствующий суд	Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля, понятого или потерпевшего в уголовном процессе (ст. ст. 42, 56, 60 УПК РФ)	Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Возмещается недополученная заработная плата за время исполнения государственной обязанности (п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 131 УПК РФ)	Соответствующий суд (ч. 1 ст. 132 УПК РФ)	Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля по вызову арбитражного суда (ст. 56 АПК РФ)	Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Сохраняется средний заработок по месту работы (ч. 1, 4 ст. 107 АПК РФ)	Средний заработок выплачивается работодателем по месту работы (ч. 4 ст. 107 АПК РФ)	Работодатель вправе учесть в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Исполнение обязанностей арбитражного или народного заседателя при осуществлении правосудия (п. п. 1, 5 ст. 1 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ, п. п. 1, 4 ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ)	Оплачиваются командировочные расходы (п. 2 ст. 6 Закона N 70-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона N 37-ФЗ); выплачивается вознаграждение (п. 1 ст. 6 Закона N 70-ФЗ, п. 1 ст. 11 Закона N 37-ФЗ); сохраняется средний заработок по основному месту работы за арбитражным заседателем (п. 3 ст. 7 Закона N 70-ФЗ) и народным заседателем (п. 2 ст. 11 Закона N 37-ФЗ)	Соответствующий суд компенсирует командировочные расходы и выплачивает вознаграждение. Средний заработок выплачивается работодателем по основному месту работы (п. 3 ст. 7 Закона N 70-ФЗ, п. 2 ст. 11 Закона N 37-ФЗ)	Работодатель учитывает в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Исполнение обязанностей присяжного заседателя при осуществлении правосудия (ст. 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 113-ФЗ)	Оплачиваются командировочные расходы (ч. 2 ст. 11 Закона N 113-ФЗ); выплачивается вознаграждение (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ) <*>; средний заработок работнику не выплачивается	Соответствующий суд компенсирует командировочные расходы и выплачивает вознаграждение	Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля или понятого, вызываемого в налоговый орган (ст. ст. 90, 98 НК РФ)	Оплачиваются расходы в связи с явкой в налоговый орган: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные (п. 1 ст. 131 НК РФ). Сохраняется средний заработок по основному месту работы (п. 3 ст. 131 НК РФ)	Расходы на проезд, проживание и суточные компенсирует соответствующий налоговый орган (п. 1 ст. 131 НК РФ, п. 6 Положения о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298)). Работодатель по основному месту работы должен сохранить работнику-свидетелю средний заработок (п. 3 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения N 298)	Работодатель учитывает в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ

<*> Закон N 113-ФЗ не предусматривает сохранения среднего заработка по основному месту работы для присяжного заседателя. Поэтому размер компенсации, выплачиваемой арбитражным и присяжным заседателям в связи с участием в осуществлении правосудия, различается. Расчет ведется пропорционально количеству рабочих дней, в течение которых они были заняты в работе суда. Однако для арбитражного заседателя вознаграждение составляет 1/4 должностного оклада судьи, но не менее 5-кратного МРОТ (п. 1 ст. 6 Закона N 70-ФЗ). А компенсационное вознаграждение присяжного заседателя составляет 1/2 должностного оклада судьи, при этом не может быть меньше его среднего заработка по основному месту работы (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ). Таким образом, работодателю, чей работник исполняет обязанности присяжного заседателя, необходимо подготовить справку о среднем заработке, которую работник представляет в соответствующий суд для расчета вознаграждения (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ).

Таким образом, если законодательством установлено, что оплата среднего заработка в период выполнения работником государственной обязанности осуществляется работодателем, то такие суммы учитываются в расходах организации в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ. А если выплату производит непосредственно государственный орган (общественное объединение) и работодатель ничего не выплачивал работнику, то расходов у него не возникает.

Возможна также ситуация, когда суммы, выплаченные организацией работнику, впоследствии были возмещены из бюджета (например, если работник находился на военных сборах). В таких случаях начисленный средний заработок учитывается в расходах на оплату труда, а при получении возмещения из бюджета - во внереализационных доходах.

2. Выплата среднего заработка в иных случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Например, к таким случаям относятся:

1) участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения) (ст. 39 ТК РФ);

2) работа в комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);

3) участие в качестве члена примирительной комиссии, трудового арбитра в разрешении коллективных трудовых споров (ст. 405 ТК РФ);

4) направление работника в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ);

5) приостановление работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов (ст. 220 ТК РФ);

6) перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ).

В таких ситуациях средний заработок за работником всегда сохраняет работодатель в силу прямого указания Трудового кодекса РФ. Соответствующие расходы он учитывает согласно п. 6 ст. 255 НК РФ.