Работникам в возрасте до 18 лет (несовершеннолетним)

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Расходы на выплату заработной платы несовершеннолетним работникам учитываются в составе расходов на оплату труда в порядке, установленном ст. 255 НК РФ. Однако при этом необходимо иметь в виду, что трудовое законодательство устанавливает определенные ограничения и особенности работы для таких лиц.

По общему правилу заключение трудового договора возможно с лицами, которые достигли 16 лет (ч. 1 ст. 63 ТК РФ). Для несовершеннолетних работников Трудовой кодекс РФ предусматривает сокращенную продолжительность рабочего времени, которая зависит от возраста (ст. ст. 92, 94 ТК РФ):

1) работникам в возрасте до 16 лет устанавливается рабочая неделя продолжительностью до 24 часов, а рабочий день - не более 5 часов. При обучении такого работника в школе или учреждениях начального и среднего профессионального образования рабочий день сокращается до 2,5 часа (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 2 ст. 92, абз. 2, 3 ч. 1 ст. 94 ТК РФ);

2) для работников в возрасте от 16 до 18 лет рабочая неделя не должна превышать 35 часов, а рабочий день составляет не более 7 часов. В случае если такой подросток учится, неделя дополнительно сокращается вдвое, а рабочий день - до 4 часов (абз. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 92, абз. 2, 3 ч. 1 ст. 94 ТК РФ).

Оплата труда указанным лицам производится с учетом неполной занятости пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст. 271 ТК РФ). Также работодатели вправе производить таким сотрудникам доплаты до уровня оклада по соответствующей должности при полной продолжительности рабочего времени (ч. 1 ст. 271 ТК РФ). Соответствующие положения необходимо закрепить в трудовом или коллективном договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Таким образом, несмотря на то что при сокращенном рабочем дне сотрудник фактически работает меньше, зарплата ему может выплачиваться в полном объеме.

Заработная плата работника, включая суммы доплат, относится к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли организации-работодателя (п. п. 1, 7 ст. 255 НК РФ).

Например, И.И. Иванов в возрасте 17 лет принят на работу в ООО "Альфа" на должность продавца. В соответствии с трудовым законодательством ему установлен 7-часовой рабочий день при 5-дневной рабочей неделе. Согласно штатному расписанию организации ежемесячный оклад для указанной должности при полной занятости (8-часовом рабочем дне) составляет 10 000 руб.

И.И. Иванов работал на протяжении июня. Поскольку в этом месяце 22 рабочих дня, фактически сотрудник отработал 154 часа (7 ч x 22 дн.). При полной занятости данный показатель составил бы 176 часов (8 ч x 22 дн.).

Таким образом, заработная плата И.И. Иванова за июнь пропорционально отработанному времени составила 8750 руб. (10 000 руб. / 176 ч x 154 ч). Следовательно, ООО "Альфа" должно учесть в составе расходов на оплату труда затраты в сумме 8750 руб.

Однако согласно условиям трудового договора работодатель произвел И.И. Иванову доплату до оклада, предусмотренного при полной занятости. Величина доплаты составила 1250 руб. (10 000 руб. - 8750 руб.).

В связи с этим ООО "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда затраты в сумме 10 000 руб.

Трудовое законодательство устанавливает и другие ограничения по работе несовершеннолетних. Например, несовершеннолетних нельзя направлять в командировки, привлекать к работе с вредными и опасными условиями труда, сверхурочной работе, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни (ч. 5 ст. 96, ч. 5 ст. 99, ст. ст. 265, 268 ТК РФ). Кроме того, в отношении таких работников не допускается замена отпуска денежной компенсацией (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

Указанные положения являются обязательными и не могут быть изменены по соглашению сторон трудового договора или в одностороннем порядке одной из них. В случае нарушения этих требований соответствующие затраты не учитываются для целей налогообложения, поскольку не отвечают определению расходов на оплату труда (абз. 1 ст. 252 НК РФ). Полагаем, что и контролирующие органы при проверках будут придерживаться аналогичного мнения.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что И.И. Иванов по просьбе директора ООО "Альфа" помимо рабочих дней работал в июне еще и в последние субботу и воскресенье месяца (по 4 часа каждый из выходных дней).

За работу в выходные дни организация выплатила И.И. Иванову заработную плату в двойном размере в сумме 909 руб. ((10 000 руб. x 8 ч) / 176 ч x 2).

Общая сумма выплат И.И. Иванову за июнь составила 10 909 руб. (10 000 руб. + 909 руб.). Однако для целей налогообложения прибыли ООО "Альфа" сможет учесть в составе расходов на оплату труда только 10 000 руб.

Обратите внимание!

Нарушение требований трудового законодательства влечет административную ответственность в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.

В заключение отметим, что лица в возрасте до 18 лет подлежат ежегодному медицинскому обследованию (ч. 1 ст. 266 ТК РФ). На время осмотра за подростком сохраняется средний заработок, который также учитывается в составе расходов на оплату труда (ст. 185 ТК РФ, п. 7 ст. 255 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27