Преступления против установленного порядка осуществления процедуры банкротства 2 страница

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов закон альтернативно называет: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, начинается тогда, когда лицо умышленно с целью неуплаты налогов (сборов) по истечении законодательно установленных сроков не подало декларацию или иные документы в соответствующий орган.

Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 327 УК (абз. 3 п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Вопрос о конструкции состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК, спорен. Указанное выше постановление Пленума Верховного Суда однозначно относит этот состав к материальным, предусматривая в качестве преступных последствий непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ. Однако, в самом законе ни о каких последствиях как о признаке состава преступления не говорится. Обязательным же признаком преступления является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, который относится к характеристике деяния и указывает на формальность состава этого преступления.

Понятие крупного размера дается в примечании к ст. 198 УК. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей.

Момент окончания преступления зависит от вида налога и (или) сбора, от уплаты которых уклоняется виновный.

Пленум Верховного Суда РФ установил правило определения момента окончания этого преступления: исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 УК, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные обязательные документы, либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 УК, отсутствует.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Лицо должно осознавать, что оно обязано уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы в установленный законом срок, но, рассчитывая оставить в собственности своей или третьих лиц денежные средства, подлежащие уплате в бюджетную систему, осознано уклоняется от их уплаты путем обмана или сокрытия информации от налоговых органов. Неумышленное совершение ошибок при расчете ставки налога или налоговой базы может повлечь только налоговую либо административную ответственность.

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении № 64 от 28 декабря 2006 г. указал, что обязательным элементом субъективной стороны уклонения от уплаты налогов и (или) сборов должна выступать цель полной или частичной их неуплаты.

При установлении у лица умысла на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов необходимо учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть частное лицо, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также их представители.

В ч. 2 ст. 198 УК наказание ужесточено за то же деяние, если оно совершено в особо крупном размере.

Понятие особо крупного размера также определено в примечании к ст. 198 УК. Таковым признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

В п. 2 примечаний к ст. 198 УК содержится норма со специальным основанием освобождения от уголовной ответственности: лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения по поводу порядка уплаты налогов и сборов с налогоплательщика – организации.

Налоговое законодательство под организацией понимает юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством РФ, а также иностранных юридических лиц, кампаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, созданных на территории РФ (ст. 11 НК РФ). Следует учитывать, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются. Согласно ст. 19 НК РФ они исполняют обязанности соответствующих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Предмет преступления – денежные средства в виде налогов и сборов, которые должна уплачивать организация за осуществление экономической деятельности. Согласно НК на организации возлагается обязанность уплачивать следующие налоги и сборы: а) федеральные налоги и сборы – на добавленную стоимость, акцизы, на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водный, государственная пошлина, на добычу полезных ископаемых; б) региональные налоги – транспортный, на игорный бизнес, на имущество организаций; в) местные налоги – земельный.

Кроме того, организации могут являться налогоплательщиками специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашения о разделе продукции.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Анализ признаков объективной стороны проведен при характеристике преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

В соответствии с примечанием к ст. 199 УК уклонение от уплаты налогов с организации совершено в крупном размере, если в пределах трех финансовых лет подряд:

1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает шесть миллионов рублей, вне зависимости от доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате;

2) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает два миллиона рублей. В этом случае необходимо, чтобы доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления – специальный. К уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически выполняющие их обязанности. К субъектам преступления может быть отнесен и бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера. В любом случае субъект преступления должен обладать обязательным признаком – в обязанности лица должно входить подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов (п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64). К таковым могут быть отнесены и иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение указанных действий.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями статьи 199 УК.

В ч. 2 ст. 199 УК предусмотрено два квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Специфика группы лиц по предварительному сговору здесь связана с тем, что в группу должно входить как минимум два лица, наделенных признаками специального субъекта. В соответствии с п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64, содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК, если лица, каждый из которых обладает признаками субъекта преступления, заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Если в совершении преступления участвовало лицо, не подпадающее под признаки субъекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, то в соответствии с ч. 4 ст. 34 УК такое лицо несет уголовную ответственность за данное преступление в качестве его организатора, подстрекателя либо пособника. Например, служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), не выполняющие управленческие функции, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК), умышленно содействовавшие его совершению.

Уклонение от уплаты налогов с организации признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд превышает десять миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает тридцать миллионов рублей.

Примечание ст. 199 УК содержит специальное основание освобождения от уголовной ответственности: лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199¹ УК). Непосредственный объект преступления – общественные отношения, складывающиеся по поводу выполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Рассматриваемая уголовно-правовая норма распространяет свое действие на противоправные деяния в сфере налогообложения налогового агента, который наряду с налогоплательщиками признается участником налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ).

Предмет преступления – денежные средства, которые должны быть исчислены, удержаны у налогоплательщиков и перечислены в виде налогов в бюджетную систему РФ.

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием, выраженным в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ)).

Обязательным признаком преступления является крупный размер неперечисленных налогов, понятие которого определяется в п. 1 примечания к ст. 199 УК – сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей.

Преступление имеет формальный состав и является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в бюджетную систему РФ сумм налогов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и обязательным мотивом – «в личных интересах».

Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение обязанностей налоговым агентом, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199¹ УК, не образует.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

В ч. 2 ст. 199¹ УК содержится квалифицирующий признак, которым является особо крупный размер неперечисленных налогов. В соответствии с п. 1 примечаний к ст. 199 УК особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

К лицу, совершившему преступление, предусмотренное ст. 199¹ УК, может быть применено специальное основание освобождения от уголовной ответственности, указанное в п. 2 примечаний к ст. 199 УК, при условии полного погашения суммы недоимки и соответствующих пеней, а также уплаты суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199² УК). Непосредственным объектом преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ, предусматривающий принудительный механизм взыскания недоимки по налогам и сборам.

Под недоимкой понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).

Предметом преступления являются денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Денежные средства могут быть в наличной форме, а также находиться на банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя.

К имуществу, за счет которого может быть произведено взыскание недоимки, в соответствии со ст. 47 НК РФ, относятся: ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений; готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве; сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства и др.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199² УК, не образует.

Объективная сторона преступления характеризуется активными действиями по сокрытию в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам

Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

К мерам принудительного взыскания, согласно ст. 46-48 НК РФ, относятся обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика, путем направления в банк поручения на списание со счетов и перечисление в бюджетную систему денежных средств; принудительное непосредственное изъятие имущества налогоплательщика в счет погашения недоимки по налогам и сборам.

В связи с этим, совершая рассматриваемое преступление, виновный может осуществлять предпринимательскую деятельность без обязательного зачисления денежных средств на банковские счета с использованием наличных расчетов, векселей, взаимозачетов, а также различными способами утаивать (прятать, передавать другим лицам и т.д.) имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Состав преступления формальный. Моментом окончания преступления следует считать день, следующий за днем, предусмотренным в качестве последнего срока для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу и (или) сбору, если имеется реальная возможность ее уплаты.

При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 199² УК может наступить только после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора, согласно ст. 69 НК РФ.

Обязательным признаком состава преступления является крупный размер денежных средств или имущества, сокрытых от взыскания недоимки. В отличие от остальных налоговых преступлений, такой признак определяется не специальным примечанием к соответствующей статье, предусматривающей ответственность за налоговое преступление, а имеет общее для преступлений, входящих в гл. 22 УК, значение, указанное в примечании к ст. 169 УК – сумма, превышающая 1 млн. 500 тыс. рублей. Причем при определении крупного размера не должны включаться в сумму недоимок взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Субъект преступления – специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении № 64 уточнил перечень субъектов этого преступления. Субъектами могут выступать физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Выполняющим управленческие функции в организации, согласно п. 1 примечаний к ст. 201 УК, признается лицо, выполняющее функции единоличного исполнительного органа, члена совета директоров или иного коллегиального исполнительного органа, а также лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в этих организациях.

Глава 9. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях

Дата добавления: 2014-12-27