Земельный налог

Данный налог является налогом местным, прямым (личным) и регулярным. В 2005 году земельный налог регулируется двумя законодательными актами. В 2004 году в НК РФ добавлена глава «Земельный налог»,[684] одновременно не отменен и продолжает действовать Закон «О плате за землю».[685] Налоговый кодекс РФ устанавливает плату за землю в зависимости от ее кадастровой стоимости. Закон устанавливает плату за землю по фиксированным ставкам, в зависимости от типа земли и ее местонахождения. Правовое регулирование по данному налогу очень сложное, поскольку он является местным налогом, и большая часть его элементов устанавливается органами местного самоуправления. До введения органами местного самоуправления земельного налога, установленного главой 31 НК РФ действуют положения Закона «О плате за землю». Введение главы НК РФ производится по окончанию оценки кадастровой стоимости земли в муниципальном образовании.

16.6.1. Земельный налог в соответствии с НК РФ [686]

Налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.[687]

Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.[688]

Не признаются объектом налогообложения:

· земельные участки, изъятые из оборота;

· земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· земельные участки, ограниченные в обороте, в пределах лесного фонда;

· земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, кроме земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определенная в соответствии с земельным законодательством РФ.[689] Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:[690]

· Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

· инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 года;

· инвалидов с детства;

· ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

· физических лиц, пострадавших от радиационных аварий и катастроф;

· физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на вооружении и военных объектах;

· физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.[691]

Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать:[692]

1. 0,3% для земельных участков:

· сельскохозяйственного назначения;

· жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства;

· личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Освобождаются от налогообложения:[693]

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минис­терства юстиции РФ;

· организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· организации – в отношении объектов мобилизационного назначения; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов еди­ной системы организации воздушного движения;

· религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

· общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

· организации народных художественных промыслов;

· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов;

· научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств.

16.6.2. Земельный налог в соответствии с Законом «О плате за землю» [694]

Налогоплательщики – собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.[695]

Объект налогообложения – земля. Закон делит земли на два вида: земля сельскохозяйственного назначения и земля несельскохозяйственного назначения, устанавливая более низкие размеры налогообложения для первых.

Налог за земли сельскохозяйственного назначения.

С колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающий двадцать пять процентов, это положение не распространяется. Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, кроме налога на землю, уплачивают и другие налоги в установленном порядке.[696]

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры налога с одного гектара пашни установлены в пределах от 550 рублей (Мурманская область) до 3 880 рублей (Кабардино-Балкарская Республика). Для Белгородской области средний размер налога с одного гектара пашни установлен в размере 2 615 рублей.[697]

Органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. При исчислении сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.[698]

Налог за земли несельскохозяйственного назначения.

Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взи­ма­ется со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок, которые зависят от месторасположения населенного пункта и численности населения в нем. Ставки установлены за один квадратный метр в пределах от 0,5 рублей до 4,5 рублей.[699] Эти примерные ставки за годы претерпели значительные изменения. Поскольку земельный налог относится к местным налогам, то реальные ставки устанавливаются муниципальными образованиями. Так в г. Белгороде ставки налога в зависимости от месторасположения земли изменяются в пределах от 7,58 рублей до 16,28 рублей за квадратный метр.[700]

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двухкратном размере.

За земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства, занятые жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, но не менее 10 рублей за квадратный метр. Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель. Налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 10 рублей за квадратный метр. Налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.[701]

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:[702]

· заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

· предприятия и граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

· научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля;

· учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, социальные учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств, детские оздоровительные учреждения, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, религиозные объединения;

· предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;

· участники Великой Отечественной войны;

· инвалиды I и II групп;

· земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;

· земли общего пользования населенных пунктов;

· учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения;

· высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения;

· государственные предприятия связи, водных путей и гидросооружений, морского и речного транспорта, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, сооружениями и объектами аэронавигации и гражданской авиации;

· земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;

· санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

· внутренние и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности;

· граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения;

· Герои СССР, Герои РФ, полные кавалеры орденов Славы;

· учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

· профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

· земли, используемые пожарной охраной;

· государственные предприятия, осуществляющие эксплуатацию мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков.[703]

Земельный налог уплачивается ежегодно. Организации сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку. Граждане уплачивают налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Налог уплачивается равными долями в два срока (не позднее 15 сентября и 15 ноября). Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты.[704]

Дата добавления: 2014-12-27