Налоговых обязательств

Тема 13. Учет отложенных налоговых активов и отложенных

Контрольные вопросы

1. Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета

2. Постоянные и временные разницы

3. Учет отложенных налоговых активов

4. Учет отложенных налоговых обязательств

ЗАДАНИЕ 1

Организация продает своей дочерней компании продукцию по цене ниже рыночной цены более чем на 20%. В соответствии со ст. 20 НК РФ организация-продавец и организация-покупатель являются взаимозависимыми лицами. В связи с этим организация должна доначислить доход в целях налогообложения согласно ст. 40 НК РФ.

Продукция продана дочерней компании по цене 900 тыс. руб. Рыночная стоимость этой продукции – 1200 тыс. руб.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход в бухгалтерском учете определяется исходя из цены, установленной в договоре, то есть доход будет принят в бухгалтерском учете в сумме 900 тыс. руб. Для целей налогообложения доход признается в сумме 1200 тыс. руб.

Требуется определить постоянную положительную разницу и постоянное налоговое обязательство и выполнить бухгалтерские записи.

ЗАДАНИЕ 2

Организация получает от дочерней организации денежные средства в размере 45 тыс. руб. на безвозмездной основе, вклад в уставный капитал которой составляет 52%.

При формировании финансовых результатов в бухгалтерском учете в составе прочих расходов признаются безвозмездно полученные средства в размере 45 тыс. руб.

В соответствии с п.11 ст. 251 НК РФ данная сумма в составе доходов в целях налогообложения не учитывается.

Требуется определить постоянную отрицательную разницу и постоянный налоговый актив и выполнить бухгалтерские записи

ЗАДАНИЕ 3

В октябре месяце организация получила безвозмездно от некоммерческой организации оборудование по рыночной стоимости на 240 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования – 60 месяцев. В октябре месяце оборудование передано в эксплуатацию. В январе следующего года безвозмездно полученное оборудование было списано из-за невозможности дальнейшего использования.

Требуется определить вычитаемые временные разницы первого типа и выполнить бухгалтерские записи по формированию и списанию ОНА.

ЗАДАНИЕ 4

ООО «Проект» в январе месяце приступило к выполнению работ по НИОКР. Расходы составили 360 тыс. руб. (без НДС). В марте месяце стало ясно, что работы необходимо завершить, так как получен отрицательный результат.

В бухгалтерском учете вся стоимость работ 360 тыс. руб. учитывается в марте месяце.

В налоговом учете расходы на НИОКР организация начнет списывать с апреля месяца. Ежемесячно (360 тыс. руб.: 12 мес.) 30 тыс. руб. будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Значит, в март месяце у ООО «Проект» возникла вычитаемая временная разница второго типа на сумму 360 тыс. руб. требуется выполнить бухгалтерские записи по формированию и списанию отложенных налоговых активов.

ЗАДАНИЕ 5

Организация понесла убыток по итогам деятельности за 2011 год в размере 100 тыс. руб. (убыток получен по обычным видам деятельности, других доходов и расходов организация не имела). В налоговом учете данный убыток переносится на будущее.

В 2012 году организация получила прибыль в размере 200 тыс. руб. Налоговая база данного периода может быть уменьшена на величину убытка за 2011 год. Вместе с тем, совокупная величина переносимого убытка может составлять 100% от налоговой базы. Предельная величина уменьшения налоговой базы 2012 года на убыток за 2011 год составит 100 тыс. руб. На эту сумму уменьшается налоговая база 2012 года.

Требуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа и выполнить бухгалтерские записи по учету ОНА.

ЗАДАНИЕ 6

Организация реализовала партию продукции в количестве 1000 единиц по цене 590 руб., за единицу, в том числе НДС – 90 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб.

Учитывая положения п. 11 18/02, убыток в налоговом учете в соответствии со ст. 283 НК РФ переносимый на следующие 10 лет, признается вычитаемой временной разницей, от которой начисляется отложенный налоговый актив.

Требуется определить вычитаемую временную разницу третьего типа и выполнить бухгалтерские записи по учету ОНА.

ЗАДАНИЕ 7

В октябре 2011 года организация продала станок за 300 тыс. руб., в том числе НДС 46 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка составила 360 тыс. руб., сумма начисленной амортизации на день продажи – 66 тыс. руб. (в бухгалтерском учете и для налогового учета суммы амортизации совпадают). Нормативный срок полезного использования станка – 120 месяцев, фактический срок полезного использования – 22 месяца.

Организация понесла убыток в размере 40 тыс. руб. Для налогового учета он должен быть списан равными долями в течение 98 месяцев (120 – 22). Величина убытка является вычитаемой временной разницей.

Требуется отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив в результате возникновения вычитаемых временных разниц третьего типа.

ЗАДАНИЕ 8

Организация «Якорь» отгрузила организации «Причал» продукцию на сумму 240 тыс. руб., в том числе НДС 36,6 тыс. руб. Договором купли-продажи установлен срок платежа – 05.10.12. К этому сроку покупатель (организация «Причал») не выполнил свои платежные обязательства.

15.10.12 организация «Якорь» заключила с организацией «Факел» договор уступки права требования на сумму 180 тыс. руб.

Организация «Якорь» понесла убыток в размере 60 тыс. руб. Права требования были переданы после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров, поэтому убыток для налогового учета признается следующим образом: 50% суммы убытка – на дату уступки права требования (15.10.12), остальные 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования (29.11.12).

Требуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа и оформить бухгалтерские записи по учету отложенных налоговых активов.

ЗАДАНИЕ 9

Организация заключила договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на сумму 60 тыс. руб., сроком на один год. Страховая премия уплачена единовременно 06.01.12.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются расходами в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Равномерная сумма расходов по страхованию составляет 5 тыс. руб.

Если договор страхования начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на месяц, определяются расчетным путем.

Требуется исчислить вычитаемые временные разницы четвертого типа, отразить и списать отложенный налоговый актив.

ЗАДАНИЕ 10

ОАО «Шум» получает дивиденды от иностранной организации «Intra» в сумме 60 тыс. руб. 30.06.12. Организация «Шум» начислила причитающийся к получению доход от деятельности в организации «Intra». 20.07.12 получен доход от деятельности в организации «Intra». 30.07.12 перечислен налог на доходы от деятельности в организации «Intra» - 15%.

Требуется определить налогооблагаемые временные разницы первого типа и выполнить бухгалтерские записи по учету отложенных налоговых обязательств.

ЗАДАНИЕ 11

ОАО «Гром» определяет доходы для налогового учета кассовым методом. 30 июня отчетного года покупателю была отгружена продукция на сумму 240 тыс. руб. с учетом НДС. Платеж от покупателя поступил 10 июля отчетного года. Себестоимость проданной продукции 150 тыс. руб.

Требуется исчислить налогооблагаемые временные разницы первого типа и отразить в бухгалтерском учете ОНО.

ЗАДАНИЕ 12

В феврале отчетного года ООО «Дружба» купило станок за 60 тыс. руб. В том же месяце станок введен в эксплуатацию. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. С марта месяца начисляется амортизация.

Срок полезного использования станка организация установила в налоговом и бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.02 № 1. Этот срок составил 48 месяцев.

В учетной политике организация записала, что при расчете налога на прибыль 10 % первоначальной стоимости основных средств списывается единовременно в виде амортизационной премии.

Требуется определить налогооблагаемые временные разницы второго типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

ЗАДАНИЕ 13

В сентябре отчетного года организация приобрела право пользования программным продуктом для ЭВМ стоимостью 45 тыс. руб. в том числе НДС. Программный продукт введен в эксплуатацию с 1 октября отчетного года. Срок списания расходов по приобретению права пользования программным продуктом для налогового учета составляет 36 месяцев. В соответствии с подп. 26 п.1. ст. 264 НК РФ для налогового учета расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ, признаются полностью в том периоде, в котором были произведены. Организация признает для налогового учета доходы и расходы по принципу начисления.

Требуется определить налогооблагаемые временные разницы второго типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

ЗАДАНИЕ 14

В сентябре отчетного года организация получила кредит банка на приобретение станка в размере 591,5 тыс. руб. Станок был приобретен в октябре отчетного года за 591,5 тыс. руб. в том числе НДС. Сумма процента по кредиту, начисленная до принятия объекта к бухгалтерскому учету (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ) составила 9 800 руб. Срок полезного использования станка – 60 месяцев (одинаковый для бухгалтерского учета и налогового учета).

Согласно правилам бухгалтерского учета, проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). В целях налогового учета начисленные проценты по заемным средствам в размере их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов (ст. 269 НК РФ).

Требуется определить налогооблагаемые временные разницы третьего типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

ЗАДАНИЕ 15

В бухгалтерском балансе организации по состоянию на 31.12.08 числятся ОНА в сумме 240 тыс. руб. и ОНО в сумме 480 тыс. руб. В связи с изменением ставки налога на прибыль с 01.01.09 организация пересчитала указанные показатели. Величина ОНА, рассчитанная исходя из ставки налога на прибыль 20% составила 200 тыс. руб. (240 тыс. руб.: 24% х 20%).

Требуется отразить бухгалтерскими записями разницу, возникшую в результате пересчета величины ОНА и ОНО.

ЗАДАНИЕ 16

Коммерческая организация строит объект производственного назначения за счет заемных средств в виде инвестиционного актива. До ввода в эксплуатацию начислены проценты за пользование займом в сумме 5 тыс. руб., в том числе в пределах суммы, определенной в соответствии со ст. 269 НК РФ, а именно, 4 тыс. руб.; сверх суммы согласно ст. 269 НК РФ – 1 тыс. руб. Остальные расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета и бухгалтерского учета, совпадают и составляют 95 тыс. руб.

Требуется определить налогооблагаемые временные разницы третьего типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

ЗАДАНИЕ 17

Организация в феврале отчетного года приняла к учете объект основных средств на сумму 200 тыс. руб.со сроком полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется путем уменьшаемого остатка (за отчетный год – 40 тыс.руб.), а для целей налогообложения – линейным способом (за отчетный год – 20 тыс. руб.).

Требуется рассчитать отложенный налоговый актив и выполнить бухгалтерские записи.

ЗАДАНИЕ 18

Организация в феврале отчетного года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом (за отчетный год – 24 тыс. руб.), а для целей налогового учета – нелинейным способом (за отчетный год - 40 тыс. руб.).

Требуется рассчитать отложенное налоговое обязательство и выполнить бухгалтерские записи.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Каковы различия в нормативном регулировании бухгалтерского учета и налогового учета?

2. Какие разницы возникают в результате применения разных привил признания и оценки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

3. В результате чего возникают постоянные разницы?

4. В результате чего возникают временные разницы?

5. Какой бухгалтерской записью отражается возникновение отложенных налоговых активов?

6. Что представляет собой постоянное налоговое обязательство?

7. Что представляют собой вычитаемые временные разницы?

8. Каковы причины возникновения вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц?

9. Какие различают типы вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц?

10. По какой расчетной формуле определяются отложенные налоговые активы?

11. Какой бухгалтерской записью отражается появление отложенных налоговых обязательств?

12. По какой расчетной формуле исчисляются отложенные налоговые обязательства?

13. Что представляют собой налогооблагаемые временные разницы?

14. Какова причина появления постоянных налоговых активов, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

15. В чем состоит нормативное регулирование учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Каким национальным российским стандартом определяется порядок учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

а) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

б) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

в) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль:

а) под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде;

б) не влияет на сумму платежей по налогу на прибыль;

в) постоянное налоговое обязательство приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

3. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

а) вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы;

б) постоянные и переменные временные разницы;

в) постоянные налоговые обязательства и условный расход по налогу на прибыль.

4. При формировании налогооблагаемой прибыли к чему приводят вычитаемые временные разницы?

а) к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

б) к образованию отложенного налогового актива;

в) к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль.

5. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

а) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и налогового учета;

б) излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным периодом;

в) убытка, перенесенного на будущее.

6. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

а) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

б) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов для целей бухгалтерского учета и налогового учета;

в) применения разных способов расчета амортизации.

7. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве каких активов?

а) внеоборотных активов;

б) оборотных активов;

в) прочих активов.

8. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве каких обязательств?

а) долгосрочных обязательств;

б) краткосрочных обязательств;

в) прочих обязательств.

9. Постоянные разницы возникают в результате:

а) превышения фактических бухгалтерских расходов над налоговыми расходами;

б) образования убытка, перенесенного на будущее;

в) непризнания для налогового учета расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей.

10. Какие показатели раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу при наличии отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

а) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

б) постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;

в) постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах.

Структура курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» для студентов, обучающихся по специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ аудит» и по дисциплине «Бухгалтерский учет» для направления 080100 – «Экономика»

В соответствии с учебным планом студенты выполняют курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет». Цель курсовой работы – получить более глубокую теоретическую и практическую подготовку по дисциплине на основе самостоятельного изучения и обобщения специальной и учебной литературы, нормативных документов, а также формирования практических навыков по заполнению первичных учетных документов и бухгалтерских регистров.

Курсовая работа должна представлять собой законченное исследование научного и практического содержания для конкретной организации с проявлением элементов научного поиска, самостоятельного, творческого подхода студента к решению экономических проблем.

Студентам предоставляется право самостоятельного выбора темы курсовой работы. Для обеспечения самостоятельности работы студента при выполнении курсового исследования на одну и ту же тему могут писать не более двух человек, с использованием различного практического материала. В отдельных случаях студент может выбрать для курсовой работы тему, которая не включена в утвержденную кафедрой тематику, при условии, что вновь сформулированная тема отражает специфику интересов и практический опыт автора, либо тема заказана конкретной организацией, что дает возможность внедрения рекомендаций и предложений в практику.

Особенностью курсовой работы по бухгалтерскому финансовому учету является то, что она имеет не только описательный характер, но требует изучения действующего порядка отражения хозяйственных операций и заполнения соответствующих бухгалтерских регистров по конкретной организации. При подборе практического материала следует ориентироваться на последний отчетный период.

Содержание структуры курсовой работы

На титульном листе формулируется тема курсового исследования с указанием конкретной организации, на примере которой выполняется работа.

Содержание или оглавление курсовой работы включает название всех глав, параграфов и других разделов (введение, главы, параграфы, заключение, список литературы, приложения).

Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, формулируется цель работы и задачи по реализации цели, приводится технико-экономическая характеристика объекта исследования, период исследования и методология исследования.

Основная часть включает три главы, которые могут быть разделены на параграфы и подпункты. Первая глава дает представление о теоретических аспектах исследуемой темы, формирует понятийный аппарат, характеризует требования и допущения к бухгалтерскому финансовому учету в России и по МСФО. Вторая глава должна содержать методику и действующую практику организации бухгалтерского финансового учета предмета курсового исследования (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). В данной главе студент должен продемонстрировать методические и практические навыки по формированию бухгалтерских записей и заполнению первичных учетных документов, бухгалтерских регистров конкретной организации. При формировании показателей бухгалтерского финансового учета используется закрепленный в нормативных документах специальный порядок их отражения.

Изучение действующей практики отражения хозяйственных операций в первичных учетных документах и в бухгалтерских регистров, ее сравнение с законодательными нормами позволяет сделать выводы и сформулировать предложения. В третьей главе, как правило, приводится обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию методической и практической позиции по организации бухгалтерского финансового учета выбранного предмета исследования. Именно в третьей главе студент выполняет экономическое обоснование и приводит доказательства практической значимости мыслей, идей и предложений, выносимых на защиту курсовой работы.

Заключение курсовой работысодержит краткие выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Список использованной литературывключает всю литературу, изученную автором работы, в процессе подготовки курсового исследования. В список включаются кодексы и федеральные законы Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, Постановления Правительства РФ, официальные материалы по вопросам бухгалтерского финансового учета, отчетности, аудита, монографии, научные статьи, учебники, учебные пособия, периодические издания и другая специальная литература по теме курсового исследования. В списке литературы должно быть не менее 40 источников, включая нормативные документы.

При выборе литературы следует учитывать, что в ее состав должны быть включены работы общетеоретического характера и освещающие практику организации бухгалтерского финансового учета, нерешенные проблемы и вопросы в области бухгалтерского финансового учета, а также суждения о возможных направлениях совершенствования действующей практики формирования показателей бухгалтерского финансового учета на основе международных принципов.

Приложения включают таблицы, схемы, рисунки, формы первичных документов, формы бухгалтерской отчетности и т.п.

Дата добавления: 2014-12-27