Прошлое и будущее мировых стандартов

Идея международных стандартов финансовой отчетности явилась следствием интернационализации и глобализации экономики, начавшейся еще в 60-х годах. МСФО возникли как результат поиска общего экономического языка, в первую очередь для транснациональных компаний. Сводить воедино отчетности расположенных в разных странах «дочек», составленные по национальным стандартам, оказалось задачей не из легких.

Постепенно сфера применения МСФО расширялась. Стандарты стали применяться не только внутри транснациональных корпораций, но и в отдельных компаниях, работающих в разных странах мира, с тем, чтобы сделать отчетность понятной для инвесторов и снизить затраты на привлечение капитала. Сейчас на первый план выходят также вопросы внедрения МСФО как национальных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и для юридических лиц.

В 1973 году по инициативе Генри Бэнсона, партнера аудиторской компании «Куперс и Лайбранд», в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США был создан комитет по международным стандартам бухгалтерского учета – КМСБУ (International Accounting Standards Committee – IASC). Именно таким было его первое, дореформенное, название. Целью деятельности комитета являлось обеспечение единообразия принципов бухгалтерского учета международных операций, как базы для подготовки финансовой отчетности транснациональных компаний.

Первый международный стандарт – МСБУ «Раскрытие бухгалтерской политики» – был опубликован в 1974 году. Тогда же стал расширяться и состав участников комитета: к работе подключились Бельгия, Индия, Израиль, Новая Зеландия, Пакистан и Зимбабве. Первый том международных стандартов вышел в 1987 году. А в 1995 году увидели свет первые отчеты, составленные по ним немецкими компаниями.

Если до этого момента КМСБУ был клубом по интересам – независимой частной организацией, чьи инициативы были сугубо добровольны к применению, то в 1995 году ситуация изменилась. Причиной тому стал запущенный комитетом в конце 80-х годов проект сравнимости и модернизации финансовых отчетов (Е 32). В рамках него были устранены некоторые альтернативные толкования и подходы к стандартам, затруднявшие их практическое применение. На этом этапе деятельностью комитета заинтересовалась Международная организация комиссий по ценным бумагам – МОУЦБ (International Organization of Securities Commissions – IOSCO). В последствии в 1955 году КМСБУ и МОКЦБ заключили соглашение, подразумевавшее завершение к 1999 году комитетом работы над основным комплектом стандартов. МОКЦБ в ответ обязалось рекомендовать их к применению на международных рынках.

Работа была завершена комитетом по графику в 1999 году, а в 2000 году он был реформирован. В результате в составе КМСБУ был создан Совет по международным стандартам бухгалтерского учета - СМСБУ (International Accounting Standards Board – IASB). К нему и перешли функции по разработке стандартов.

А для того, чтобы провести различия между работой КМСБУ и СМСБУ, было решено называть стандарты, разрабатываемые советом, «международными стандартами финансовой отчетности» - МСФО (International Financial Reporting Standards – IFRS), а для прежних правил, созданных КМСБУ, сохранить первоначальное название «международные стандарты бухгалтерского учета» МСБУ (International Accounting Standards – IAS). В России при переводе МСБУ на русский язык в 1999 году ошибочно использовался термин МСФО, что в последствии при работе с уже настоящими МСФО создало определенные проблемы и путаницу, Так, МСФО I в равной степени может означать как IAS I «Первое применение МСФО». Всего по состоянию на 1 января 2005 года действует 36 международных стандартов: 31 IAS и 5 IFRS (табл. 1).

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, действующие по состоянию на 1 января 2005 года

IFRS 1 - First-time Adoption of International Financial Reporting Standards – Первое применение МСФО

IFRS 2 - Share-based Payment – Выплаты долевыми инструментами

IFRS 3 - Business Combinations – Объединение бизнеса

IFRS 4 - Insurance Contracts – Договоры страхования

IFRS 5- Non-current Assets Held for Sale and Discontinued operations – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращение деятельности

IAS 1- Presentation of Financial Statements – Представление финансовой отчетности

IAS 2 - Inventories- Запасы

IAS 7 - Cash Flow Statements – Отчет о движении денежных средств

IAS 8 - Accounting Policies in Accounting Estimates and Errors – Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

IAS 10 - vents After the Balance Sheet Date – События после отчетной даты

IAS 11 - Construction Contracts - Договоры подряды

IAS 12 - Income Taxes – Налоги на прибыль

IAS 14 - Segment Reporting – Сегментная отчетность

IAS 16 - Property, Plant and Equipment – недвижимость, здания и оборудование

IAS 17 - Leases – Аренда

IAS 18 - Revenue – Выручка

IAS 19 - Employee Benefits – Вознаграждение работникам

IAS 20 – Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance – Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Rates – Влияние изменений валютных курсов

IAS 23 - Borrowing Costs – Затраты по займам

IAS 24- Related Party Disclosures – раскрытие информации о связанных сторонах

IAS 26 - Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans – Учет и отчетность по пенсионным планам

IAS 27 - Consolidated and Separate Financial Statements – Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность

IAS 28 - Investments in Associates – Инвестиции в ассоциированные компании

IAS 29 -Financial reporting in Hyperinflationary Economies – Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках

IAS 30 - Disclosures in the financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions - Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений

IAS 31 - Interests in Joint Ventures – Участие в совместной деятельности

IAS 32 - Financial Instruments: Disclosure and Presentation – Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

IAS 33 - Earnings pr Share – Прибыль на акцию

IAS 34 – Interim Financial Reporting - Промежуточная финансовая отчетность

IAS 36 - Impairment of Assets – Обесценение активов

IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets - Резервы, условные обязательства и условные активы

IAS 38 - Intangible Assets – Нематериальные активы

IAS 39 - Financial Instruments: Recognition and Measurement – Финансовые инструменты: признание и оценка

IAS 40 - Investment Property – Инвестиции в недвижимость

IAS 41 - Agriculture – Сельское хозяйство

МОКЦБ сдержала свое обещание и в 2000 году официально признала МСФО для международного листинга на фондовых биржах. Но одного этого было недостаточно для их повсеместного распространения. Внедрение стандартов в каждой конкретной стране зависит от организаций, регулирующих бухгалтерский учет и обращение ценных бумаг. В этой связи огромное значение имело признание МСФО Европейской комиссией.

2001 году она опубликовала Акт, который обязывает страны – члены ЕС сделать с 2005 года международные стандарты обязательными при подготовке консолидированной финансовой отчетности для всех компаний, акции которых продаются на регулируемых рынках Евросоюза. Эти требования, по решению страны, могут быть также распространены на юридические лица. Компаниям, чьи акции котируются на фондовых биржах государств, планирующих стать членами Евросоюза, рекомендовано постепенно готовиться к переходу на МСФО.

В связи с этим, Совет по международным стандартам бухгалтерского учета на переходный период до 2007 года подготовил, так называемую стабильную платформу – набор стандартов высокого качества, который не будет подвержен никаким существенным изменениям в течение ближайших двух лет. Стабильный или «тихий», как его еще называют, период необходим компаниям, переходящим на МСФО, для ознакомления со стандартами, их осмысления и первичного применения при подготовке отчетности.

Сейчас основным «конкурентом» МСФО остаются американские общепринятые принципы бухгалтерского учета – ОПБУ (Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP), претендующие по широте распространения на роль международных. С 90-х годов начался процесс сближения этих двух систем, который в определенной степени ускорился вследствие целой серии бухгалтерских скандалов, прежде всего с американскими компаниями Enron и WorldCom, что лишний раз подтвердило необходимость совершенствования системы бухгалтерского учета США.

Сначала Совет по стандартам финансового учета США (Financial Accoun-ting Standards Board – FASB) присоединился к работе КМСБУ в качестве наблюдателя. Затем было подписано и реализуется двустороннее соглашение между советами о сближении американских и международных стандартов. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (US Securities and Exchange Commission – SEC), один из наиболее влиятельных членов IOSCO, подтверждает, что Соединенные Штаты Америки планируют отменить к 2010 году требуемый в настоящее время пересчет отчетности по МСФО, представляемой иностранными компаниями, в систему отчетности по US GAAP.

Тем не менее, пока компании, желающие привлекать капитал на американском рынке, отдают предпочтение американским стандартам. В первую очередь потому, что МСФО сейчас не дают ответов на некоторые вопросы.

Именно поэтому большинство стран, применяющих МСФО в чистом виде вместо национальных стандартов, являются странами третьего мира, не имеющими собственных развитых систем учета и отчетности.

Компаниям в странах с развитой экономикой гораздо сложнее сосуществовать с чистыми МСФО. Здесь возникают в том числе и юридические препятствия – расхождения или даже противоречия с действующим законодательством. Да и менять собственную, разрабатывавшуюся веками систему национальных стандартов учета на зачастую слишком общие принципы МСФО достаточно сложно.

Несколько легче странам с экономикой переходного типа, к которым относиться и Россия. В рамках постоянно идущих преобразований проще совершенствовать национальные стандарты, приближая их к международным. Весь вопрос в том, что понимать под применением МСФО, адаптацию их к национальным системам, полное принятие в качестве системы учета, использование только для консолидированной отчетности групп компаний или же применение отдельными компаниями по требованиям инвесторов.