Предмет проверки

Прибыль и использование прибыли

Акционерный капитал (уставный капитал) и резервы

Намерения и непредвиденные расходы

Налоги

Денежные средства в банке и наличные денежные средства

Дебиторская задолженность

Список всех дебиторских задолженностей на 31 декабря, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:

название клиента;

сумма дебиторской задолженности;

оценка суммы, которую компания может не получить;

пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям: текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев.

Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;

банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.

Схемы всех видов налогов (включая НДС, социальное страхование, налог на прибыль) необходимо показать нарастающим итогом:

начало:

остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря)

плюс:

начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов)

минус:

платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов)

Итого:

остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).

Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов).

Подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов.

Информация о переносе прибыли со счета 81 на счет 80.

13.2. Представление финансовой отчетности

В процессе проверок применяются специально разработанные аудиторские процедуры, которые для удобства использования сведены в таблицы. Приведем пример такой таблицы*1.

_____

*1 В дальнейшем будут перечислены аудиторские процедуры, которые применяются при проверке операций по заготовлению и расходованию (гл.14), операций процесса производства (гл.15), операций по реализации продукции и определению финансовых результатов (гл.16), а также операций по оплате и расчетам (гл.17). Все они также сводятся в аналогичные таблицы.

#G0№ этапа программы	Аудиторские процедуры, содержание	Время проведения (ч)	Задача теста (код)	№ рабочей бумаги	Исполнитель, дата
1.	Провести анализ взаимосвязи форм отчетности		П		Иванов
2.	Сопоставить данные годовой финансовой отчетности с квартальной и текущей		Р		Петров
3.	и т. д.

Рассмотрим представление финансовой отчетности.

1) отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям ПБУ-4/99 и Инструкции Минфина Российской Федерации о порядке заполнения форм годовой отчетности;

2) раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики;

3) взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.

Аудиторские процедуры:

1) анализ взаимосвязи форм отчетности;

2) сопоставление данных годовой финансовой отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;

3) оценка отражения специфики деятельности клиента в финансовой отчетности;

4) оценка возможности постоянного функционирования компании клиента;

5) проверка соответствия учетной политики компании законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;

6) проверка соответствия бухгалтерского учета принятой на предприятии учетной политике;

7) оценка влияния событий, произошедших после составления баланса, на финансовую отчетность и их отражения в отчетности.

8) изучение материалов заседания совета директоров и других руководящих органов за период после даты составления баланса.

9) получение данных о вероятных пользователях информации финансовой отчетности клиента;

10) обсуждение проблем, возникших у клиента после даты составления отчетности.

13.3. Учредительные документы и расчеты с учредителями

Предмет проверки: знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье.

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;

2) сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;

3) проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;

4) проверка видов счетов, открываемых в банках;

5) проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;

6) проверка наличия филиалов и зависимых предприятий; полная информация о них;

7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

8) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

9) оценка структуры управления;

10) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы

Предмет проверки:

правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.

Аудиторские процедуры:

1) ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;

2) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;

оценка:

правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;

внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;

3) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;

4) проверка порядка учета добавочного капитала организации:

использование данных проверки по разделу “Основные средства” и другим разделам для проверки операций по субсчетам 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” и 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”;

проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 87, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”;

проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 “Расчеты с учредителями” должны быть отнесены на счет 87 “Добавочный капитал”;

проверка учета на счете 87 (Д96 - К87) сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);

проверка учета на счете 87 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;

оценка правильности дебетовых записей по счету 87;

5) анализ порядка формирования и использования фондов накопления и потребления:

проверка отражения по данным статьям в балансе остатков фондов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

проверка порядка отражения средств фонда социальной сферы с учетом того, что дебетовые записи по субсчетам 88-3 “Фонды накопления” и 88-4 “Фонд социальной сферы” могут иметь место лишь в некоторых случаях, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

6) проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 96 “Целевые финансирование и поступления”;

7) проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:

проверка отражения по субсчету 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” образованных в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;

проверка списания с дебета счета 82 в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года;

проверка операций по субсчету 82-2 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” с использованием данных проверки по разделу “Финансовые вложения”;

проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);

8) проверка создания резервного капитала и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;

9) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей и соответствия его требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности созданных резервов.

14.1. Основные средства

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры:

1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу “Капитальные вложения”);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 “Добавочный капитал” (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 4 “Фонд социальной сферы” (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:

проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__ г. и выполнение следующих действий:

проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;

13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

14.2. Нематериальные активы

Предмет проверки:

1) проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия;

2) проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

Аудиторские процедуры:

1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступления нематериальных активов, их документального оформления (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); проверка оценки нематериальных активов по фактической себестоимости их приобретения;

3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов;

4) проверка на основе выборки порядка начисления амортизации нематериальных активов;

5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав нематериальных активов в случае признания их в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);

6) проверка:

отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематериальных активов;

начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента начала их практического использования или реализации;

списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не нашли полезного применения;

7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;

8) проверка результатов инвентаризации нематериальных активов в отчетном периоде;

9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.

14.3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Предмет проверки:

1) проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;

2) проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на соответствующих балансовых счетах: 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;

2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;

3) получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е. сравнение учетных регистров с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); проверка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;

4) проверка на основе выборки правильности оценки финансовых вложений; проверка принятия их к учету в сумме фактически произведенных затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:

государственных ценных бумаг;

акций и паев, не оплаченных полностью;

вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг);

5) проверка учета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80, 81) расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за исключением случаев, когда проверяемая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;

7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности);

проверка соответствия ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского учета общего имущества товарищей, следует убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;

9) проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);

10) оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации;

11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года;

12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

14.4. Капитальные вложения

Предмет проверки: правильность отражения капитальных вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка правильности формирования инвентарной стоимости объектов основных средств, в которую включаются затраты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);

2) оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, на счет 08 “Капитальные вложения” не относятся, а подлежат списанию на счет);

3) проверка наличия на счете 08 “Капитальные вложения” обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;

4) оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;

5) оценка правильности формирования инвентарной стоимости нематериальных активов;

6) оценка правильности формирования статьи “Незавершенное строительство” бухгалтерского баланса организации.

15.1. Производственные запасы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Предмет проверки:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов.

Аудиторские процедуры:

1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета;

применяемые учетные регистры;

организация складского учета;

документальное оформление поступления и расходования материальных запасов;

2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;

3) проверка на основе выборки правильности оценки поступающих материальных ценностей. На синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;

4) проверка на основе выборки правильности:

отражения списания материалов в производство;

определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство;

соответствия используемого метода оценки (по средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике;

5) проверка на основе выборки правильности отражения в учете реализации сырья, материалов и МБП и определения финансового результата от их реализации;

6) проверка на основе выборки правильности:

оценки поступающих МБП;

отнесения ценностей к МБП;

начисления износа по МБП;

списания МБП.

Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой учетной политике;

7) проверка отражения данными учета и отчетности фактических остатков производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей). Проверка правильности их отражения в бухгалтерском учете;

8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключения договоров со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности;

9) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути;

10) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным организациям; отражения в учете данных по этим операциям;

11) проверка на основе выборки правильности учета НДС по материальным ресурсам и МБП;

12) проверка соответствия порядка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и материалов, принятых в переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета и прочими нормативными документами.

15.2. Затраты и себестоимость продукции

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

Дата добавления: 2015-04-25