Методики оценки налоговых рисков налогоплательщиков и государства

Наиболее часто использующиеся методы – это методы качественной оценки или метод экспертных решений. Причиной такого выбора являются:

- недостаточность статистической информации;

- зависимость вероятности негативного события, а также размера и характера ущерба от субъекта (как плательщика, так и государства) риска и его деятельности (своего рода уникальность вероятной ситуации).

Из математических методов вполне может подойти только метод экспертных оценок, то есть математический анализ не самого события, а экспертных суждений об этом событии.

Также необходимо отметить, что предложенная методика может вполне подойти для оценки налоговых рисков государства. В данный период, период финансового кризиса и недостаточности средств в бюджете, особенно остро встает необходимость тщательного анализа и проработки всех решений, касающихся налоговой политики и изменения налоговой среды. Для этого необходим механизм апробации любого законопроекта в отдельном регионе либо для отдельной отрасли. После того, как накоплен достаточный статистически материал, можно проводить анализ результатов принятого решения и вероятности получения нежелательного результата и размера ущерба, полученного в связи с этими рисками.

Несколько реже встречается описание таких способов, как расчет и оценка размаха вариации,; использование модели увязки систематического риска и доходности; ковариации и корреляции. Однако рекомендовать их для оценки налоговых рисков мы не станем, поскольку современные сведения о налоговых рисках не содержат достаточной информации для расчета значений таких критериев либо отсутствует база сравнения, либо само содержание критерия ориентировано именно на оценку рисков, связанных с ценными бумагами.

Для оценки вариантов налоговых решений по их рисковой составляющей аналитическую деятельность методически правильно организовать в виде следующих этапов:

1 этап - определение условий сравнения: целей налогового решения и задач, стоящих перед его оценкой; временного интервала (момента) оценки; требований к используемой налоговой и неналоговой информации и возможности их выполнения;

2 этап - формирование показателя - критерия сравнения необходимо осуществлять, руководствуясь определенными принципами, для реализации каждого из которых необходимо четко ответить на вопросы, приведенные в таблице 1;

Таблица 1

Принципы формирования критерия оценки вариантов налоговых решений с учетом риска

Принципы формирования критерия		Вопросы, на которые необходимо дать четкий ответ, формируя критерий оценки
соответствие экономического содержания показателя целям оценки		содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа
соответствие исходной информации требованиям		определяющие факторы и аналитическое выражение показателя
корректность построения показателя и рекомендуемых значений		возможность расчета критерия по сравниваемым вариантам

3 этап - расчет значений критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения

Для анализа налоговых рисков целесообразно использовать следующие вероятностные показатели изменения параметров налогообложения:

• средняя доходность изменения параметров налогообложения (Х_ср), - величина средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения налогоплательщиком рассчитывается как показатель математического ожидания:

где i от 1 до n — число налогов, величина которых изменяется вследствие изменения параметров налогообложения; L_i — вероятность благоприятного исхода (отсутствия штрафных санкций) по i-му налогу; N_i — сумма i-го налога до оптимизации; О_i — сумма i-го налога после изменения параметров налогообложения;

• изменение суммы конкретного налога в результате изменения параметров налогообложения показывает, на сколько уменьшиться начисления по i-му налогу вследствие изменения совокупности параметров налогообложения:

• риск изменения параметров налогообложения - показатель абсолютной колеблемости налогового риска, рассчитываемый как среднеквадратическое отклонение действительного снижения совокупности сумм начислений по налогам (Х_i) от их наиболее ожидаемого значения (Х_ср) средней доходности изменения параметров налогообложения:

где P_i — вероятность неблагоприятного исхода (применения штрафных санкций по i-му налогу):

• соотношение риска и доходности изменения параметров налогообложения выражает показатель относительной колеблемости налогового риска, рассчитываемый как коэффициент вариации

Выбор одного из перечисленных критериев или их совокупности зависит от избранной стратегии управления налоговыми рисками, этим же определяется их оптимальное значение (табл. 2).

Таблица 2

Дата добавления: 2015-04-29