Практическое занятие 21

Наименование занятия: Расчет суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и их списание.

Цель занятия: привитие практических навыков исчисления суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и их списание.

Литература

Основная:

1 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

2 План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. №94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

3 Шукова М.Г. Бухгалтерский учет имущества организации: Курс лекций – Самара: КС ПГУТИ, 2012.

Дополнительная:

4 Всё о расходах организаций: универсальный практический справочник / под ред. О.Н. Берг. - 3-е изд., перераб. и доп. дополненное [Электронный ресурс – М,: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011. – режим доступа: garant.ru

5 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru

Порядок выполнения занятия:

1 Получить допуск к занятию.

2 Выполнить представленные задания и оформить отчёт.

3 Ответить на контрольные вопросы.

4 Получить зачёт.

Подготовка к занятию:

Косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Если на счете 25 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например:

25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства»;

25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства».

В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции.

Способы распределения могут быть различными:

- пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- пропорционально сумме прямых расходов;

- пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении);

- пропорционально выручке от реализации продукции и другие.

Способ распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике. Суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, в зависимости от способа распределения могут быть различными.

Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если указанные подразделения выполняли работы, оказывали услуги на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен для вспомогательного производства.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции, то вся сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная или сокращенная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Задание на занятие:

Задание 1 ООО «Виола» занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы составили 35 200 руб., в том числе:

- расходы по оплате электроэнергии - 17 700 руб. (НДС - 2700 руб.);

- стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения - 3000 руб.;

- амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;

- заработная плата обслуживающего персонала, а также взносы на социальное страхование, начисленные с их заработной платы, - 12 000 руб.

Рассчитать сумму общепроизводственных расходов.

Сделать проводки.

Задание 2 На основе данных для выполнения задачи отразить в учете представительские расходы и их списание.

Исходные данные:

В мае ООО «ХХХ» принимало делегацию ООО «Омега». Расходы по обслуживанию делегации в ООО «ХХХ» составили:

- буфетное обслуживание - 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб.;

- посещение театра - 2 000 руб., НДС не облагается;

- транспортное обслуживание делегации - 2 360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Расходы по оплате труда сотрудников ООО «ХХХ» в этом периоде составили 30 000 руб.

Задание 3 Оформить журнал регистрации хозяйственных операций (Приложение А), составить корреспонденцию счетов по приведенным операциям.

Расчет распределения общехозяйственных расходов выполнить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

Исходные данные:

1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования составили:

- по заказу №25 - 56140 руб.;

- по заказу № 26 - 40690 руб.

2 Хозяйственные операции за февраль представлены в Таблице 1.

Таблица 1 - Хозяйственные операции за февраль

Номер операции	Документ и содержание операции	Сумма, руб.
	Ведомость распределения расхода материалов Израсходованы материалы: для текущего ремонта здания офиса для испытаний в заводской лаборатории для устройства заводской душевой на содержание сторожевой и военизированной охраны
	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата: рабочим: за обработку деталей токарных станков заказа № 25 за обработку деталей сверлильных станков заказа № 26 административно-управленческому персоналу завода: повременно по должностным окладам за время отпуска работникам заводских складов работникам заводской лаборатории	240000 230000
	Ведомость распределения заработной платы Произведены отчисления во внебюджетные фонды от начисленной зарплаты: рабочих: за обработку деталей токарных станков заказа № 25 за обработку деталей сверлильных станков заказа № 26 административно-управленческого персонала завода: повременно по должностным окладам за время отпуска работникам заводских складов работникам заводской лаборатории	? ?   ? ? ? ?
	Ведомость распределения заработной платы Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих в размере 6% от начисленной зарплаты: за обработку деталей токарных станков заказа № 25 за обработку деталей сверлильных станков заказа № 26	? ?
	Платежные требования № 283-345 Акцептованы платежные требования: строительно-монтажного управления за выполненный текущий ремонт заводского склада НДС ОАО «Горэнерго» за потребленную энергию службами общехозяйственного назначения НДС ОАО «Водоканал» за потребленную воду службами общехозяйственного назначения НДС	134 830 ?   ?   ?
	Расчет амортизации Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
	Авансовые отчеты № 31-40 Согласно представленным отчетам списываются расходы: по служебным командировкам канцелярские и почтово-телеграфные
	Расчет распределения расходов будущих периодов Списываются расходы будущих периодов, относящиеся на апрель: расходы по подписке на газеты и журналы абонентская плата за заводские телефоны арендная плата пристанционного заводского склада
	Ведомость распределения общехозяйственных расходов Списать после распределения общехозяйственные расходы (распределение расходов выполнить в ведомости распределения общехозяйственных расходов по видам продукции)	?

Задание 4 Основные хозяйственные операции по счетам учета затрат на производство бухгалтерского учета представлены в Таблице 2.

Оформить журнал хозяйственных операций по форме, представленной в Приложении А.

Отразить хозяйственные операции в Т-формах (Приложение Б).

Таблица 2 - Хозяйственные операции за месяц

Хозяйственные операции	в руб.
1 Отпущены материалы, в том числе:	500 000
- на производство продукции	400 00
- на цеховые нужды	50 000
- на общехозяйственные нужды	40 000
- на затаривание и упаковку продукции	10 000
2 Начислена заработная плата, в том числе:	100 000
- рабочим основного производства	80 000
- персоналу цехов	10 000
- персоналу заводоуправления	8 000
- работникам по реализации продукции	2 000
3 Начислено в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования	26 000
4 Начислена амортизация по основным средствам, в том числе:	60 000
- по основным средствам цехов	40 000
- по основным средствам заводоуправления	20 000
5 Списаны общепроизводственные расходы	102 600
6 Списаны общехозяйственные расходы	70 080
7 Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости	673 480
8 Отгружена покупателю продукция в сумме (включая НДС - 180000 руб.)
9 Поступили платежи за проданную продукцию	1 180 000
10 Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	673 480
11 Списаны коммерческие расходы	12 520
12 Начислен НДС	180 000
13 Списан финансовый результат продажи продукции	314 000

Контрольные вопросы:

1 На каком счете ведется синтетический учет общехозяйственных расходов?

2 Какие виды расходов относятся к общепроизводственным расходам?

3 Перечислите основные способы распределения общепроизводственных расходов.

Описание составил преподаватель КС ПГУТИ М.Г. Шукова

Дата добавления: 2015-03-29