![]() КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Пример 8
ООО «Сервис плюс» совмещает функцию заказчика-застройщика и генподрядчика. Сметная стоимость строительства – 51 500 000 руб. Вознаграждение заказчика-застройщика – 1 500 000 руб., в т. ч. НДС – 228 814 руб. Для упрощения примера предположим, что средства целевого финансирования получены в полном размере. ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства» – 51 500 000 руб. – отражено поступление средств от инвестора; ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 51 500 000 руб. – отражена сумма аванса за услуги заказчика по организации строительства и авансы за строительные работы (50 000 000 + 1 500 000); ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС – 7 855 932 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (или 10, 70, 69 и др.) – 600 000 руб. – отражены расходы по организации строительства; ДЕБЕТ 20 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 – 42 372 881 руб. – приняты работы по строительству, выполняемые субподрядчиками (основание – форма КС-2); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 7 627 119 руб. – отражен НДС по подрядным работам; ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 1 271 186 руб. – вознаграждение заказчика-застройщика включено в инвентарную стоимость объекта; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 228 814 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в инвентарную стоимость объекта); ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – 600 000 руб. – списаны расходы по организации строительства; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС – 228 814 руб. – начислен НДС на услуги по организации строительства; ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 42 372 881 руб. – подрядные работы отражены в составе капвложений; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 7 627 119 руб. – выделен НДС со стоимости подрядных работ (он не включается в инвентарную стоимость объекта); ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 субсчет «Расходы по строительству» – 42 372 881 руб. – списаны расходы субподрядчиков; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС – 7 627 119 руб. – начислен НДС на подрядные работы; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС КРЕДИТ 62 субсчет „Авансы полученные“ – 7 855 932 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с авансов; ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 – 51 500 000 руб. – отражен зачет авансов, полученных в счет выполнения услуг по организации строительства; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» – 51 500 000 руб. – закрыт счет использованного целевого финансирования; ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – 43 644 068 руб. – объект строительства передан инвестору (акт приемки законченного строительством объекта); ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства» КРЕДИТ 19 – 15 483 052 руб. – передан НДС в части затрат по строительству и услуг заказчика (7 627 119 + 228 814 + 7 627 119). В приведенном примере получателю здания будет передан НДС в сумме 15 483 052 рублей (7 627 119 + 228 814 + 7 627 119). Если по условиям контракта заказчик-застройщик, совмещающий функцию подрядчика, претендует на определенную долю в возводимом объекте, у него возникает необходимость в расчете инвестиционной стоимости строительства для каждого соинвестора, а также распределении сумм «входного» НДС между ними. О том, как это сделать, мы покажем в следующем примере.
6.2 Заказчик-застройщик, совмещающий функции инвестора
Очень часто организация-застройщик соглашается принять участие в инвестиционном проекте при условии получения ею определенных площадей в возводимом объекте. В такой ситуации она становится одновременно инвестором. Примером тому является строительство жилого дома или объекта нежилого назначения. Бывает и так, что организация-застройщик, совмещающая функции инвестора, кроме своих средств, привлекает для реализации инвестиционного контракта средства физических и юридических лиц. С такими участниками застройщик заключает договоры долевого строительства. Такое право ей дает Федеральный закон №214-ФЗ. Ведь согласно этому закону заключать договора долевого строительства вправе только юридические лица (индивидуальные предприниматели) – застройщики, которые имеют в собственности или на праве аренды земельный участок. А земельный участок на праве аренды для реализации инвестиционного контракта передается собственником – Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями (в лице органов власти, уполномоченных совершать такие сделки). В этой связи органы власти, уполномоченные совершать такие действия, являются участниками инвестиционного контракта (договора), хотя никакого финансирования они, как правило, не совершают. При исчислении налога на прибыль средства дольщиков, полученные застройщиком – основным инвестором, не включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль также как и в предыдущих ситуациях. Эти поступления относятся к средствам целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не являются они и объектом обложения НДС, но только в части, предназначенной для строительства. Та часть денежных средств, которая предназначена для оплаты услуг застройщика как организатора строительства, считается предоплатой в счет оказания услуг, а не целевым финансированием, и облагается НДС. Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операции в бухгалтерском учете заказчика-застройщика, совмещающего функции инвестора при участии в контракте органов власти.
Дата добавления: 2015-05-06; Просмотров: 300; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |