Анализ практики применения налогообложения нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории РК

СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РК

Анализ практики применения налогообложения нерезидентов проведем на основании данных налогового комитета Есильского района по г. Астане. [16] За 6 месяцев 2010 года поступление по коду 101104 (Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удердиваемых у источника выплаты) составило 3 063 981тыс. тенге, что на 2 850 688тыс. тенге меньше, чем за аналогичный период 2009 года 5 914 669тыс. тенге.

Прогноз на 2010 год установлен на уровне фактического поступления в 2009 году, где в январе 2009 года поступила доначисленная сумма по акту проверки АО «КазТрансОйл» в сумме 1 572 705 тыс. тенге, а также в декабре месяце 2009 года по акту проверки АО НК «Казахстан Темир Жолы» в сумме 8 164 166,0 тыс. тенге (в том числе пеня - 5 048 443,0 тыс.тенге).

Так, при сравнений поступления за 6 месяцев 2009 года с 6 месяцами 2010 года значительно уменьшены поступления по АО «КазТрансОйл» на --2 296 277 тыс. тенге, АО «АПК «Инвест» на 74 200 тыс. тенге, АО «КазАгроФинанс» на 33 347 тыс. тенге, АО «Цеснабанк» на 56 928 тыс. тенге, АО «КЕГОК» на 22 363 тыс. тенге (с начала тек. года не было перечисления), АО «Эйр Астана» на 93 000 тыс. тенге (с начала года не было перечисления, а в апреле т.г. перевелся на налоговый учет в г. Алматы).

В то же время имеются значительные увеличения поступления по сравнению с прошлым периодом по АО «Казахстан Темир Жолы» на 160 574 тыс. тенге, АО «Казахтелеком» на 87 604 тыс. тенге, АО «Локомотив» на 28 420 тыс. тенге, АО «Холдинг КазЭкспортАстык» на 23 565 тыс. тенге.

В целом снижение поступлений объясняется тем, что за 6 месяцев т.г. уменьшились тендера на проведение работ, выполнение услуг (ТОО "Спецтехсервис"), отсутствие финансирования (АО "ВРЗ"), сокращение договоров с дальним и ближним зарубежьем, в связи с увеличением объемов казахстанского содержания на основании Постановления Правительства РК (АО "КазМунайГаз", КазТрансОйл", "КазТрансГаз", "РД КазМунайГаз"), а также на основании статьи 212 Налогового кодекса, налогоплательщики самостоятельно применяют освобождение по КПН у источника выплаты на основании документа подтверждающий резидентство

Анализируя помесячно динамику крупных поступлений за 6 месяцев 2009-2010гг. в разрезе предприятий, картина выглядит следующим образом.(таблица 2)

Таблица 2

Поступление по коду 101104 (Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удердиваемых у источника выплаты)

/тыс.тенге/

№ п/п	Наименование предприятия	Годы	ИТОГО за 6 мес	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
	АО «КазТрансОйл»		2 219 346	1 645 525	72 271	114 009	267 080	120 461
	29 722	4 656	-27 192		44 795	7 264
откл	-2 296 277	-1 640 869	-99 463	-114 009	-222 285	-113 197	-106454
	АО «Казахстан Темир Жолы»					-3 901		207 214
	365 387		117 344			248 043
откл			117 255	3 901		40 829	-1411
	АО «АПК «Инвест»		89 200	17 000	14 500	24 500	16 200	17 000
	15 000			3 000	3 500	8 500
откл	-74 200	-17 000	-14 500	-21 500	-12 700	-8 500
	АО «КазАгроФинанс»		65 194	30 245	19 025			15 396
	31 847	1 766	1 408	4 415		11 558
откл	-33 347	-28 479	-17 617	4 236		-3 838	-349
	АО «Цеснабанк»		136 933	16 164	6 005	101 629	6 279	5 680
		25 024	1 381	49 951	1 332	1 139
откл	-56 928	8 860	-4 624	-51 678	-4 947	-4 541
	АО «КЕГОК»		24 856	4 856		15 986	1 521
откл	-24 856	-4 856		-15 986	-1 521		-2493
	АО «Эйр Астана»		93 000	41 000	12 000	10 000	30 000
откл	-93 000	-41 000	-12 000	-10 000	-30 000
	АО «Казтелеком»			14 209		40 000	2 222	6 626
		75 527	35 434	6 474	8 279	22 615
откл	87 604	61 318	35 434	-33 526	6 057	15 989
	АО «Локомотив»		140 720	4 936	16 408	28 386
	112 300			-11 234	34 494	89 040
откл	28 420	-4 936	-16 408	-39 620	34 494	89 040	-90990
	АО «Холдинг КазЭкспортАстык»		126 601	18 817	7 073	12 633	51 281	17 323
	130 692		11 640	1 170	96 939	20 270
откл	-4 091	-18 144	4 567	-11 463	45 658	2 947	-19474
П р и м е ч а н и е: составлено автором по данным источника [16]

По данным отчета УМН-2 «Сведения о нерезидентах осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение» в 2010 году на контроле налоговых органов числится 308 постоянных учреждений, что на 27 налогоплательщиков меньше, чем в 2009 году (335) и на 16 налогоплательщиков больше, чем в 2008 году(292). [16]

Действующих постоянных учреждений в 2009 году составило 152, что на 108 меньше 2008 года (260), и на 70 меньше 2007 года (222).

Наибольшее количество действующих постоянных учреждений нерезидента, это филиалы. Из 152 действующих постоянных учреждений в 2010 году 96 филиалов и 56 представительств.

Количество действующих филиалов уменьшилось в 2010 году на 98 против данных 2009 года(194), и на 70 в 2008 году (166).

Количество действующих представительств составило в 2010 году 56 и уменьшилось на 10 по сравнению с 2009годом (66), в 2008 году (56) изменения в количестве не наблюдается.

Наблюдается тенденция к увеличению бездействующих постоянных учреждений нерезидента, как филиалов, так и представительств. В 2010 году их количество составило 156 и, соответственно увеличилось на 81 по сравнению с 2009 годом (75) и на 86 с 2008годом (70).

Бездействующих филиалов в 2009 году составило 96 и увеличилось по сравнению с 2009 годом на 46 (50), и на 51 по сравнению с 2008 годом (45).

Бездействующих представительств в 2010 году составило 60, где наблюдается увеличение против 2008/2009 годов на 35. Их количество в 2007 и 2008 году составило 25 и 25 соответственно.

Из 152 действующих в 2010 году филиалов и представительств осуществляют платежи по коду 101102 в доход бюджета 34 субъектов, из них 31 филиалов и 1 представительства, что составило 22.4 % к их количеству. В 2009 году процент производивших уплату по коду 101102 к численности действующих составлял 25.8 %. Из 260 действующих в 2009 субъектов уплату производили 67. В 2008 году количество плательщиков по коду 101102 составило 62 или 27.9% к численности (222) действующих субъектов нерезидентов.

Количество представительств, уплачивающих в доход бюджета по коду 101102 в 2010 году, составил 3 из 75 действующих или 4 %. В 2009 году 6 из 66 или 9.1 %, в 2008 году 7 из 56 или 12.5 %. Представительства иностранных компаний создаются в основном не для осуществления коммерческой деятельности, а для представления интересов компании.

В этих случаях представительства не являются плательщиками корпоративного подоходного налога. Следовательно, столь низкий процент плательщиков КПН вполне закономерен.

Далее проведем анализ поступления по коду 101102 показывает следующее (таблица 3)

Таблица 3

Анализ поступления по коду 101102 показывает следующее:

/тыс. тенге /

№ п/п	Вид налога	поступление	+(-) откл. 2010г. к 2007 г.	+(-) откл. 2010г. к 2008 г.
			%	сумма	%	сумма
		859 629	507 772	10 038 621		9 178 992		9 530 849
	В т.ч.без Аджипа	859 629	507 772	237 621	27,6	-622 008	46,8	-270 151

Так, значительное поступление по коду 101102 за 2009 год объясняется постановкой на учет из Западно-Казахстанской области в НУ по Есильскому району 20 ноября 2010 года Филиала компании с ограниченной ответственностью «Аджип Карачаганак Б.В.» (далее-Аджип») (РНН-270200006500) вид деятельности - добыча сырой нефти и природного газа которая перечислила в декабре 9 801, 0 млрд.тенге.

Без учета «Аджипа» в 2010 г. по коду 101102 поступило 237 621 тыс. тенге, что наблюдается значительное снижение по сравнению с 2008 г. на 622 008 тыс. тенге или 27,6%, по сравнению с 2009 г. (поступило 507 772 тыс. тенге) на 270 151 тыс. тенге меньше или 46,8%.

На уменьшение поступления по коду 101102 оказало влияние мирового кризиса и снижение бизнес активности головных компании за рубежом и соответственно их филиалов в нашей стране.

Совместно с районными налоговыми управлениями ведется работа по снижению переплаты по коду 101102.

Анализ корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов, произведен на основании данных «Расчетов сумм корпоративного подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты» по форме 101.04 и дополнительных форм к Расчету 1, 2, 3, 4, 5.[16]

Исчисление, удержание и уплата подоходного налога производилась по 248 налогоплательщикам Республики Казахстан, выплачивающим доходы нерезидентам за 2008 год и по 278 за 2008 год, всего 526.

За период 2007 года при прогнозе 6 101 463,0 тыс. тенге поступление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты составило (КБК 101104) 6 209 597,0 тыс.тенге или 102%.

В 2009 году поступление по КБК 101104 при прогнозе 7 239 882,0 тыс.тенге составило 10 416 833,0 тыс.тенге или 144%.

Вместе с тем, налоговые агенты, выплачивающие нерезидентам дивиденды, вознаграждения, вправе применить положения международных договоров в отношении применения сниженных ставок подоходного налога на основании представленного нерезидентами налоговым агентам документов, подтверждающих их резидентство. Кроме того, положениями международного договора и нормами Налогового кодекса предусмотрено частичное или полное освобождение от налогообложения нерезидентов подоходным налогом при наличии документа, подтверждающих их резидентство в отношении и других доходов нерезидентов.

В настоящее время налоговыми органами ведется работа на предмет правомерности применения положений международных договоров, а именно наличие у налоговых агентов документов, подтверждающих резидентство нерезидента. В связи с этим, для проведения камерального контроля материалы анализа направлены в районные налоговые управления. Также для проведения камерального контроля по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, направлены сведения ГУ «Департамента казначейства по г.Астана» по государственным учреждениям, выплатившим доход нерезидентам в 2008 году.

Здесь мы исходим из того, что посредством улучшения налогового администрирования можно увеличить сумму поступлений в доход государственного бюджета Республики Казахстан.

Нами также проведен анализ деклараций по КПН (формы 100.00) за 2010 год, сформированных посредством СОНО и актуальных по состоянию на 30.04.2010г.

Количество налогоплательщиков, представивших ФНО 100.00 за 2009 год составило 14 447. (таблица 4,5)

Таблица 4

Анализ деклараций по КПН (формы 100.00) за 2010 год,

	Всего отчиталось	С нулевыми значениями (в том числе «пустографки»)	Доля, %	Нерентабельные (т.е. с отрицательным НОД)	Доля, %	Рентабельные (т.е. с положительным НОД)	Доля, %
	14 447	8 051	55,7	3 632	25,1	2 764	19,1

. Все нижеуказанные нарушения по неправильному заполнению форм налоговой отчетности приводят к искажению данных и препятствуют качественному и корректному проведению анализа основных показателей. В связи с этим, хотелось бы отметить о необходимо усиления разъяснительной работы по вопросу заполнения форм налоговой отчетности.

Таблица 5

Основные показатели декларации по КПН млн. тенге

	2010 год
Доход от реализации товаров (работ, услуг) (стр.100.00.01)	3 631 232,4
Совокупный годовой доход (до корректировки) (100.00.027)	4 472 017,5
Корректировка совокупного годового дохода (100.00.028)	242 495,3
Совокупный годовой доход с учётом корректировок (100.00.029)	4 229 713,6
Всего вычетов (100.00.058)	3 949 595,4
Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.063)	283 264,4
Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков (100.00.068)	506 740,6
Всего КПН (100.00.077)	99 415,2

Следует отметить, что при проведении анализа остаётся проблемой неправильное заполнение форм налоговой отчетности.

1. Так, первоначальная сумма совокупного годового дохода (строка 100.00.27) составила 90 771 006,1 млн. тенге. Разница 86 311 909,6 млн. тенге образовалась за счёт ТОО «Trade Group KZ», по которому строка 100.00.27 (совокупный годовой доход) заполнена ошибочно в сумме 86 322 678,6 млн. тенге, тогда как доход от реализации (строка 100.00.001) составил 8,6 млн. тенге (декларация ТОО «Trade Group KZ» прилагается).

- имея доход от реализации (строка 100.00.01) и совокупный доход (строка 100.00.27) не заполняют строку 100.00.29 совокупный годовой доход с учётом корректировок, таких фактов нарушений выявлено порядка 200.

- или наоборот заполняют строку 100.00.29 совокупный годовой доход с учётом корректировок, но не заполняют строку 100.00.27 совокупный доход.

2. При расчете налогооблагаемого дохода выявлен ряд нарушений:

- неправильно заполняют строки 100.00.60 и 100.00.63 (налогооблагаемый доход (убыток) и всего налогооблагаемого дохода (убытка)). Так, например, по ТОО «Транссервисцентр» СГД с учетом корректировок составил 8 532,5 млн. тенге, всего вычетов – 10 634,8 млн. тенге, соответственно предприятием получен убыток в сумме -2 102,2 млн. тенге, но налогоплательщик заполняет строки 100.00.60 и 100.00.63 с положительным значением, тогда как убыток должен отражаться с отрицательным значением.

- неправильно заполняют строку 100.00.67 убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (многие плательщики заполняют с отрицательным значением).

- аналогичная картина по убыткам, подлежащим переносу (строка 100.00.64), а также плательщики, получившие убыток, не отражают убыток в вышеуказанной строке, либо плательщики, получившие доход автоматически переносят в строку 100.00.64 сумму полученного дохода. Например: ТОО «Теміржолэнерго» получен доход (прибыль) в сумме 1 021,9 млн.тенге, автоматически заполняют строку 100.00.64 убыток, подлежащий переносу в сумме 1 021,9 млн. тенге (ошибочно).

3. При расчете налогового обязательства (исчислении КПН) выявлен ряд нарушений:

- при получении убытка, начисляют налог по ставке 20% и отражают исчисленный КПН в строках 100.00.071, 100.00.74 и 100.00.77 с отрицательным значением. Данных фактов нарушения, в целом, выявлено порядка 150;

- налогоплательщики, являющиеся резидентами отражают суммы по строке 100.00.75 (чистый доход), тогда как данная строка предназначена для указания чистого дохода юр.лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение, к тому же имеются случаи заполнения этой строки с отрицательным значением. Это нарушение допустили почти все налогоплательщики.

Приведем пример по налогоплательщику, у которого выявлены нарушения по 1 и 2 случаю: АО «TAMIZ INVEST GROUP» получен убыток в сумме -2 082,8 млн. тенге, предприятие заполняет строки 100.00.71, 100.00.74, 100.00.77 в сумме с отрицательным значением -416,6 млн. тенге (-2082,8*20%), также ошибочно заполняет строку 100.00.75 (чистый доход) с отрицательным значением -1 666,2 млн. тенге (-2082,8-(-416,6)) (декларация АО «TAMIZ INVEST GROUP» прилагается).

- при исчислении КПН многие плательщики умудряются исчислять налог по разным ставкам (15%, 17,5%, 25%, 30%), либо исчисление налога производят только от суммы чистого дохода (15%), при этом являются резидентами (декларации прилагаются).

40 индивидуальных предпринимателей представили отчетность по КПН. ТОО «Ханабад-А» указал РНН физического лица (руководителя).

Нарушений по заполнению форм отчетности очень много, приведены лишь основные.

Совокупный годовой доход с учетом корректировок составил 4 229 713,6 млн. тенге, основную долю в совокупном годовом доходе составляет доход от реализации товаров (работ, услуг), который составляет 85,9% или 3 631 232,4 млн. тенге.(таблица 6)

По вычетам, как видно из таблицы 6, основную долю занимают расходы по реализованным товарам (работам, услугам) – 71,9%, отчисления в резервные фонды – 9,2%, вычеты по фиксированным активам – 7,9%, расходы по вознаграждению – 5,7%, превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы – 4,7%, вычеты по инвестиционным налоговым преференциям – 0,8%, социальные отчисления в ГФСС – 0,3%.

Таблица 6

Вычеты.

млн. тенге

Вычеты	3 949 595,4
Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)	2 839 617,1
Отчисления в резервные фонды	364 058,8
Вычеты по фиксированным активам	311 361,2
Расходы по вознаграждению	225 675,0
Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы	185 672,7
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет	137 239,3
Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям	33 189,6
Социальные отчисления в ГФСС	11 087,0

Отчисления в резервные фонды составили 364 058,8 млн. тенге, в том числе:

§ провизии (резервы) банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций на основании лицензии – 192 715,1 млн. тенге. Вычеты произвели 7 налогоплательщиков. Наибольшую сумму вычета занимают следующие предприятия:

АО «Банк Развития Казахстана» в сумме 83 976,8 млн. тенге,

АО «Астана-Финанс» в сумме 80 072,9 млн. тенге,

АО «Ипотечная организация «Астана-Финанс» в сумме 13 196,7 млн. тенге,

АО «Аграрная кредитная корпорация» в сумме 10 225,4 млн. тенге.

§ резервы микрокредитной организации, относимые на вычеты – 6,8 млн. тенге:

ТОО «Микрокредитная организация «ALEX INVESTMENT CORP.» в

сумме 5,0 млн. тенге,

ТОО «Микрокредитная организация «Ақсоран Кредит» в сумме 1,1

млн. тенге,

ТОО «Микрокредитная организация «Омид» в сумме 0,7 млн. тенге.

§ провизии (резервы) национального управляющего холдинга, а также юридического лица, основным видом деятельности которого является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и сто процентов голосующих акций (долей участия) которого принадлежит национальному управляющему холдингу – 171 336,9 млн. тенге (АО «ФНБ «Самрук-Казына»).

Вычеты по инвестиционным налоговым преференциямсоставили 33 189,6 млн. тенге.

Количество налогоплательщиков, применившие в 2009 году налоговые инвестиционные преференции составило 20. Основная доля приходится на следующих плательщиков:

АО «НК «Қазақстан темір жолы» в сумме 23 874,0 млн. тенге

АО «KEGOC» в сумме 4 918,6 млн. тенге

ТОО «Инком Астана» в сумме 1 720,9 млн. тенге

ТОО «Теңіз Бұрғылау» в сумме 1 591,5 млн. тенге

ТОО «Астана-Брик» в сумме 314,3 млн. тенге

ТОО «Изомин-Анас» в сумме 170,4 млн. тенге

ТОО «Жасылтас» в сумме 147,7 млн. тенге

Таблица 7

Расчет налогооблагаемого дохода

млн. тенге

	2010 год
Налогооблагаемый доход (убыток) (стр.100.00.60)	276 661,4
Доходы из иностранных источников (100.00.061)	12 240,5
Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами (100.00.062)	6 918,9
Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.063)	283 264,4
Уменьшение налогооблагаемого дохода (100.00.065) в том числе: Расходы (100.00.65 А) Доходы (100.00.65 В)	97 825,8   1 082,8 96 743,0
Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения (100.00.66)	524 165,5
Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (100.00.67)	151 034,7
Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков (100.00.068)	506 740,6

Доходы из иностранных источников составили 12 240,5 млн. тенге.

Доходы из источников за пределами Республики Казахстан отразили

6 предприятий:

АО «НК «Қазақстан темір жолы» - 10 380,3 млн. тенге (84,8%),

АО «КазТрансОйл» - 1 387,1 млн. тенге (11,3%),

АО «НК «КазМунайГаз» - 425,5 млн. тенге (3,5%),

АО «Банк Развития Казахстана» - 27,4 млн. тенге,

ТОО «Механизированная колонна №13» - 20,3 млн. тенге,

ТОО «Sport Media Central Asia» - 0,04 млн. тенге.

Кроме того, необходимо отметить, что по АО «НК «Қазақстан темір жолы» от основной деятельности получен убыток в сумме -3 722,2 млн. тенге, за счет дохода из иностранных источников, предприятием образовался доход (прибыль) в сумме 6 658,1 млн.тенге.

Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами, составил 6 918,8 млн. тенге, отразили 3 предприятия:

Филиал Компании «EBARA Corporation» в Республике Казахстан – 6 791,3 млн. тенге,

Центральный Казахстанский Национальный Ф/л Межгосударственной Телерадиокомпании МИР в столице РК г. Астана – 120,8 млн. тенге,

Филиал Корпорации «Сервисес Груп Инк.» – 6,8 млн. тенге.

Уменьшение налогооблагаемого доходавсего составило 97 825,8 млн. тенге, в том числе расходы составили 1 082,8 млн. тенге (1,1%), доходы составили 96 743,0 млн. тенге (98,9%).

Наибольшая сумма уменьшения налогооблагаемого дохода произведена по следующим видам доходов:

§ вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такового вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан – 60 798,5 млн. тенге (в том числе АО «ФНБ «Самрук-Казына» на сумму 54 507,6 млн. тенге, в связи уменьшением у предприятия налогооблагаемый доход составил «0»: всего НОД строка 100.00.63 составило 52 561,1 млн. тенге);

§ вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов – 14 991,3 млн. тенге (АО «Холдинг КАЗЭКСПОРТАСТЫК» - 4 222,4 млн. тенге, ТОО «Корпорация «АПК-Инвест» - 3 822,2 млн. тенге, АО «Лизинговая компания «Астана-Финанс» - 3 600,0 млн. тенге);

§ доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи – 12 859,9 млн. тенге (ТОО «Казахстан стандарт инвест» - 4 949,6 млн. тенге, ТОО «Фирма Астана Стройсервис» - 4 109,0 млн. тенге);

§ вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям – 3 673,6 млн. тенге (АО «Банк Развития Казахстана» - 1 957,8 млн. тенге, АО «КазПочта» - 676,1 млн. тенге);

§ доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юр.лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством РК – 3 458,1 млн. тенге (АО «Корпорация Цесна» - 3 390,2 млн. тенге).

Налогооблагаемый доход с учетом корректировки и перенесенных убытков в 2010 году составил 506 740,6 млн. тенге,

В 2010 году доход (прибыль) получен 2 764 предприятиями, по которым сумма налогооблагаемого дохода составила 506 740,6 млн. тенге (СГД – 2 677 331,5 млн. тенге).

Наибольший налогооблагаемый доход с учетом корректировки и перенесенных убытков в 2010 году получен:

АО Разведка Добыча «КазМунайГаз» в сумме 338 250,5 млн. тенге,

АО «Интергаз Центральная Азия» в сумме 38 651,1 млн. тенге,

АО «КазТрансОйл» в сумме 36 837,7 млн. тенге,

АО «Казахтелеком» в сумме 11 361,3 млн. тенге,

АО «НК «Қазақстан темір жолы» в сумме 6 458,3 млн. тенге,

ТОО "КТ "ENRC Credit" в сумме 5 999,4 млн. тенге,

АО «Торговый дом «КазМунайГаз» в сумме 5 011,4 млн. тенге.

По 540 налогоплательщикам, получившим всего дохода по строке 100.00.63, в связи с произведенными уменьшениями налогооблагаемого дохода и перенесенных убытков, налогооблагаемый доход с учетом корректировки и перенесенных убытков (строка 100.0068) уменьшился на общую сумму 79 373,2 млн. тенге (уменьшение НОД – 70 516,2 млн. тенге, убытки, перенесенные с предыдущих налоговых периодов – 8 857,0 млн. тенге) и соответственно составил «0».

Так, по АО «ФНБ «Самрук-Казына» НОД строка 100.00.63 составила 52 561,1 млн. тенге, произведено уменьшение на сумму 54 507,6 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

По ТОО «Казахстан стандарт инвест» НОД строка 100.00.63 составила 4 788,1 млн. тенге, произведено уменьшение на сумму 4 954,9 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

По АО «Холдинг КАЗЭКСПОРТАСТЫК» НОД строка 100.00.63 составила 4 224,4 млн. тенге, произведено уменьшение на сумму 4 224,4 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

По ТОО «Комильфо плюс» НОД строка 100.00.63 составила 782,5 млн. тенге, произведен перенос убытков в сумме 784,5 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

По РГКП «Государственный центр по выплате пенсий» НОД строка 100.00.63 составила 424,7 млн. тенге, уменьшение НОД – 43,8 млн. тенге, произведен перенос убытков в сумме 457,9 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

По ТОО «Ремонтная корпорация «Қамқор» НОД строка 100.00.63 составила 348,8 млн. тенге, произведен перенос убытков в сумме 371,2 млн. тенге, налогооблагаемый доход составил «0».

Убытки, отраженные налогоплательщиками при расчете налогооблагаемого дохода

В 2009 году убыток получен 3 632 предприятиями на сумму 323 425,9 млн. тенге (СГД – 988 076,7 млн. тенге).

Наибольший убыток сложился у:

АО «Астана-Финанс» в сумме 71 895,7 млн. тенге,

АО «НК «КазМунайГаз» в сумме 52 147,0 млн. тенге,

АО «Банк Развития Казахстана» в сумме 42 544,8 млн. тенге,

АО «Самрук-Энерго» в сумме 11 472,0 млн. тенге,

АО «Аграрная кредитная корпорация» в сумме 10 992,2 млн. тенге,

АО «KEGOC» в сумме 7 393,6 млн. тенге,

ТОО «High Vill Kazakhstan» в сумме 4 954,4 млн. тенге,

ТОО «Зерновой интервенционный Пул» в сумме 3 210,8 млн. тенге,

АО «Локомотив» в сумме 3 179,7 млн. тенге,

АО Совместное Казахстанско-Турецкое предприятие «Отель Астана» в сумме 3 102,1 млн. тенге.

Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов

В 2010 году убытки, перенесенные с предыдущих налоговых периодов, отразили 2 406 налогоплательщика на общую сумму 151 034,7 млн. тенге, из них крупные суммы:

АО «Локомотив» в сумме 24 588,5 млн. тенге,

ТОО «Жолаушылартранс» в сумме 13 934,9 млн. тенге,

АО «Пассажирские перевозки» в сумме 11 265,9 млн. тенге,

АО «Международный аэропорт Астана» в сумме 5 901,9 млн. тенге,

АО «Казтеміртранс» в сумме 4 548,7 млн. тенге,

АО «Казсат» в сумме 3 814,7 млн. тенге,

Аст. ф/л фирмы "Mabсo constructions s.a." в сумме 3 109,0 млн. тенге.

По 440 налогоплательщикам, у которых получена прибыль, сумма налогооблагаемого дохода с учетом перенесенных убытков уменьшилась на 8 567,9 млн. тенге. Наиболее крупные суммы уменьшения налогооблагаемого дохода за счет перенесенных убытков:

АО «Цеснабанк» на сумму 2 921,4 млн. тенге,

Аст. филиал «Далековод» АО по инжинирингу, производству и строительству на сумму 657,0 млн. тенге,

ТОО «Capital Telecommunications» на сумму 542,5 млн. тенге,

ТОО «Eurasia Construction» на сумму 525,3 млн. тенге,

ТОО «Казахстан-Техсервис» на сумму 483,6 млн. тенге.

Исчислено КПН

Сумма исчисленного КПН (строка 100.00.74) по 2 735 налогоплательщикам составила 99 322,9 млн. тенге.

Чистый доход

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение по 26 налогоплательщикам составил 2 102,9 млн. тенге.

Сумма исчисленного КПН на чистый доход составила 217,7 млн. тенге:

по ставке 15% - 10 н/п, сумма налога 52,0 млн. тенге,

по ставке 10% - 8 н/п, сумма налога 157,2 млн. тенге,

по ставке 5% - 4 н/п, сумма налога 8,5 млн. тенге.

4 предприятия не произвели исчисление КПН на чистый доход:

Филиал ООО «ТЮФ Интернациональ Рус ООО»,

Филиал компании «Leo A. Daly»,

Филиал частной компании с ОО «Сиско Системз Незерлендз Холдинг Б.В.»,

Представительство компании «ACCESS INDUSTRIES CIS, LLC».

Всего КПН

Всего КПН за 2009 год по 2 735 налогоплательщикам составил 99 540,6 млн. тенге.

Наиболее крупные суммы налога:

АО «Разведка Добыча «КазМунайГаз» 63 156,1 млн. тенге,

АО «Интергаз Центральная Азия» 7 450,3 млн. тенге,

АО «КазТрансОйл» 6 904,6 млн. тенге,

АО «Национальная компания «КазМунайГаз» 4 278,0 млн. тенге,

АО «Казахтелеком» 2 272,3 млн. тенге,

ТОО "Кредитное Товарищество "ENRC Credit" 1 165,9 млн. тенге.

Таблица 8

Расчет налогового обязательства

млн. тенге

	2010 год
КПН с учетом зачета иностранного налога (стр.100.00.71)	101 349,8
КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, переносимый из предыдущих налоговых периодов	84,7
КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанный в налоговом периоде	17 084,7
Исчислено КПН (стр.100.00.74)	99 322,9
Чистый доход (стр.100.00.75)	2 102,9
КПН на чистый доход, исчисленный по ставке 15% (стр.100.00.76_1_)	52,0
КПН на чистый доход, исчисленный по ставке %, предусмотренной международным договором (стр.100.00.76_2_)	165,7
Всего КПН (стр.100.00.77)	99 540,6

Необходимо отметить, что по АО НК «КазМунайГаз» по основной деятельности получен убыток в сумме 52 147,0 млн. тенге, при этом начислен налог в сумме 4 278,0 млн. тенге за счет дохода по каждому контракту на недропользование (приложение 100.14 декларации), а именно доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей:

по участку «Н», расположенного в казахстанской части Каспийского моря СГД и НОД – 11 515,0 млн. тенге, налог 20% - 2 303,0 млн. тенге;

по участку Жамбыл, расположенного в Каспийском море СГД и НОД – 9 875,1 млн. тенге, налог 20% - 1 975,0 млн. тенге.

Дата добавления: 2015-03-31