Индивидуальные субъекты финансового права

Под коллективными субъектами финансо­вого права, следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми пра­вами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицировано, как единое целое.

Коллективные субъекты финансового права

Большой круг субъектов финансового права составляют кол­лективные субъекты.

К коллективным субъектам финансового права относятся:

а) органы государственной власти;

б) Центральный банк РФ коммерческие банки, наделенные властными полномочиями;

в) организации (предприятия, бюджетные учреждения).

Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетен­ции в области финансовой деятельности государства. Коллектив­ными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти.

Органы государственной власти, являясь коллективными субъектами финансового права, выступают в качестве уполно­моченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находят­ся в постоянно длящихся отношениях с государством, где упол­номочены выражать государственную волю в установленных им пределах.

К коллективным субъектам финансового права относится также и Центральный банк РФ. Как уже отмечалось. Централь­ный банк РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права. Это име­ет место тогда, когда в соответствии со ст. 23 ФЗ о Центральном банке РФ, он выполняет свои обязанности по операциям с феде­ральным бюджетом и государственными внебюджетными фонда­ми, с бюджетами субъектов Российской Федерации. Вместе с тем в ряде случаев Центральный банк РФ выступает не как орган, осу­ществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 26 ФЗ о Центральном банке РФ 50% при­были Банка России перечисляется в доход федерального бюджета. В аналогичном качестве Центральный банк выступал до 1996 г., когда выделял кредиты Правительству РФ на покрытие дефицита и временных кассовых разрывов по бюджету.

Наконец, Централь­ный банк РФ является участником отношений в сфере финансов и тогда, когда получает из федерального бюджета средства на затра­ты по размещению, выплате доходов и погашению долговых обя­зательств РФ.

Во всех этих случаях Центральный банк РФ высту­пает не как уполномоченный государством орган, а просто как юридическое лицо.

Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в отношении права на получение из бюджета средств на обслуживание государственного внутреннего долга, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.

Помимо Центрального банка РФ к коллективным субъектам финансового права относятся коммерческие банки, выступаю­щие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Анализ законо­дательства приводит к выводу, что деятельность коммерческого банка как агента валютного контроля хотя и косвенно, но все же обеспечивает финансовую деятельность государства.

Кроме того, коммерческие банки являются коллективными субъектами финансового права в отношении права установления предприяти­ям кассового лимита и контроля за порядком ведения кассовых операций. Их финансово-правовой ха­рактер, а значит, «вовлеченность» в процесс финансовой деятель­ности государства обусловлен направленностью на более полное и своевременное внесение в бюджет налогов и других обязатель­ных платежей. Ведь ограничение предприятия «по кассе» гаран­тирует производство основной массы операций в безналичном по­рядке через расчетный счет. В этом случае коммерческий банк вы­ступает как орган, наделенный государством властными полно­мочиями.

Коллективными субъектами финансового права, помимо пе­речисленных, являются организации (предприятия, бюджетные учреждения).

Последние обладают финансовой правосубъектностью в отношении:

а) прав на получение бюджетных средств в по­рядке ассигнований;

б) прав на получение бюджетных кредитов;

в) обязанностей на перечисление в бюджет свободного остатка при­были казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения;

г) обя­занностей по уплате налогов и сборов;

д) обязанностей налоговых агентов;

е) прав на участие в процессе составления проекта бюд­жета (сметный процесс);

ж) обязанности представлять в налоговые органы информацию.

Юридические лица, не являющиеся государственными и му­ниципальными унитарными предприятиями, а также бюджетны­ми учреждениями, являются коллективными субъектами финансового права, ибо они способны приобрести право на получение бюджетных кредитов на условиях возвратности и возмездности.

Организации являются субъектами финансового права и в от­ношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также произ­водных от нее обязанностей и прав, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК РФ. Их правосубъектность в этом случае определена каче­ством юридического лица и наличием того вида предприниматель­ской деятельности, тех доходов или того имущества, которые ука­заны в законодательстве для этих субъектов. Например, согласно законодательству об НДС субъектом НДС являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица и осущест­вляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Можно сказать, что правосубъектность предприятий и организа­ций в этих случаях определяется общими и специальными при­знаками, указанными в законодательстве.

Организации являются коллективными субъектами финансо­вого права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п.2 ст. 9, 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюд­жет налогов. Финансовая правосубъект­ность организаций как налоговых агентов существует в отноше­нии их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщи­ки (ст. 21 НК РФ).

В числе обязанностей налоговых агентов сле­дующие:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и пере­числять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие нало­ги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщи­ка;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщи­ку;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета до­кументы, необходимые для осуществления контроля за правиль­ностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Кроме того, коллективными субъектами финансового права должны признаваться организации, в обязанность которых вхо­дит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций. Перечень этих организаций дан, прежде всего, в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны:

1) Органы, регистрирующие организации и физических лиц, осуществля­ющих предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица;

2) органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства либо рождения и смерти;

3) органы, регистри­рующие недвижимое имущество, являющееся объектом налого­обложения;

4) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населе­ния и проч., которые осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

5) органы, уполномоченные совершать нотариальные действия в отношении нотариального удостоверения права на наследство и договоров дарения;

6) орга­ны, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные доку­менты физическим лицам, осуществляющим на свой риск дея­тельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг.

В круг этих же субъектов финансового права включаются и банки, которые в соответствии со ст. 86 НК РФ обязаны сообщать в налоговые органы об открытии или за­крытии счета организации, индивидуального предпринимателя. Кроме того, банки являются коллективными субъектами финан­сового права и в отношении обязанностей по приостановлению опе­раций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сбо­ров по решению налогового органа. Эти обязанности банков уста­новлены в ст. 60 и 76 НК РФ.

Индивидуальными субъектами финансового права являются физические лица, выступающие как граждане, иностранные граждане и лица без гражданства. Очень редко индивидуальными субъектами финансового права являются должностные лица.

Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства вы­ступают индивидуальными субъектами финансового права глав­ным образом, в отношении их обязанностей по уплате налогов и сборов, а также в отношении их обязанностей как налоговых агентов. Так, в соответствии с действующим законодательством физические лица являются субъектами в отношении обязанности по уплате подоходного налога, налога на наследование или даре­ние, взносов в некоторые государственные социальные внебюд­жетные фонды и т.д.

Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства име­ют равную финансовую правосубъектность, а поэтому они обозна­чены в законодательстве через категорию «физические лица». На­пример, законодатель, определяя субъектов налогового права — налогоплательщиков, использует в ст. 19 НК РФ понятие «физи­ческие лица». При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к физическим лицам — индивидуальным субъектам финансового права отно­сятся и те, которые осуществляют предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, а также частные но­тариусы, адвокаты и иные физи­ческие лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной граж­данским законодательством к предпринимательской.

Кроме то­го, физические лица как индивидуальные субъекты финансового права выступают и в качестве налоговых агентов (п. 2 ст. 9, ст. 24 НК РФ).

Финансовая правосубъектность физического лица определя­ется его правоспособностью и дееспособностью (деликтоспособностью). Сущность финансовой правоспособности физического лица, как отмечают ученые, состоит в государственной воле¹, т.е. государство признает лицо правоспособным, а это значит — вво­дит его в сферу отношений, регулируемых правом в качестве ак­тивной единицы, т.е. такой, которая способна иметь юридичес­кие права и обязанности в отношении определенных объектов. Финансовая правоспособность физических лиц, как и их право­способность в других отраслях права, возникает с момента рож­дения и является общей, абстрактной предпосылкой правообладания.

Если сущность правоспособности физического лица составляет государственная воля, то ее содержание раскрывается в круге тех прав и обязанностей, которые способно иметь лицо. Государство признает лицо не просто правоспособным, а правоспособным в оп­ределенных границах, которые определены государством.

Финансовая правоспособность физического лица характери­зуется прежде всего через его юридические обязанности. Это объ­ясняется особенностями финансово-правового регулирования. Государство, устанавливая финансово-правовые нормы, заинте­ресовано в их четком исполнении всеми субъектами, которым они адресованы. Причем степень государственной заинтересованнос­ти в исполнении этих норм столь велика, что в ходе финансово-правового регулирования государство использует метод властных предписаний. Он проявляется, в частности, в том, что государство призывает субъектов к соблюдению финансово-правовых норм преимущественно через установление позитивных обязываний. Юридическая обязанность есть «родимое пятно» финансового права.

Содержание финансовой правоспособности физического лица раскрывается и через его права, закрепленные в законодательстве. Однако, как правило, финансовые права физического лица носят производный от обязанностей характер.

Финансовая правоспособность физического лица осуществля­ется с помощью дееспособности, которая представляет собой способность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязанности.

Финансовая дееспособность физичес­кого лица выполняет две основные функции: юридическую и со­циальную.

Первая заключается в том, что финансовая дееспособ­ность физического лица является средством реализации его фи­нансовой правоспособности.

Социальная функция финансовой дееспособности проявляется в обеспечении для личности возмож­ности осуществлять свои налоговые обязанности перед государст­вом и нести ответственность за неправомерное поведение.

Дееспособность физического лица во всех отраслях права на­ступает по достижении определенного возраста.

Возникает вопрос: с какого возраста физическое лицо приобретает финансовую, а точ­нее, налоговую дееспособность? Другими словами, с какого воз­раста физическое лицо может быть субъектом финансового (нало­гового) правоотношения и, соответственно, нести ответственность за нарушения налогового законодательства?

В налоговом законодательстве этот вопрос последовательно не решен. В частности, в НК РФ не дано понятия налоговой право­способности и дееспособности физического лица. Однако в п. 2 ст. 107 НК РФ определен возраст наступления налоговой деликтоспособности физического лица — 16 лет. Представляется, что такое решение законодателем вопроса о налоговой правоспособности физического лица не согласовано с гражданским, трудовым законодательством и будет порождать на практике затруднитель­ные ситуации.

Итак, возраст возникновения финансовой (налоговой) дееспо­собности физического лица должен определяться однозначно — 14 лет. Безусловно, в налоговом законодательстве следует закре­пить понятие «налоговая дееспособность» и указать, возраст фи­зического лица, с которого она возникает. Соответственно, нало­говая деликтоспособность физического лица также должна уста­навливаться с 14 лет.

Дата добавления: 2015-03-31