Методы консолидации финансовой отчетности

Выбор метода консолидации определяется долей инвестора в уставном или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций. Особенности методов консолидации отражены на рис. 2. Наиболее распространенными являются следующие методы:

§ долевого участия;

§ полной консолидации (приобретения);

§ пропорциональной консолидации.

Метод долевого участия (метод чистой стоимости капитала) — используется по отношению к зависимым предприятиям (по отношению к которым группа является инвестором, т.е. ассоциированным компаниям). В основе метода — отражение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимое предприятие, а также прибыли (убытка), начисленной инвестору за отчетный период.

Рис. 2. Сущность основных методов консолидации

Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Показатели отчетности зависимого предприятия (активы и пассивы, прибыли и убытки) в консолидированную отчетность не включаются. В то же время, поскольку ассоциированная компания не входит в состав группы, операции между компаниями не исключаются при формировании консолидированной отчетности инвестора. Порядок расчета ряда показателей по долевому методу приведен в табл. 1.

Таблица 1. Методика расчета показателей по долевому методу

Показатель	Расчетная формула
Инвестиции в зависимую компанию по долевому методу	Доля участия компании-инвестора в ассоциированной компании х Чистые активы зависимой компании на отчетную дату + Гуд- вилл ассоциированной компании
Цена покупки + Доля участия компании-инвестора в зависимой компании х (Нераспределенная прибыль ассоциированной компании на отчетную дату — Нераспредепенная прибыль ассоциированной компании на дату покупки)
Гудвилл ассоциированной компании	Цена покупки — Доля участия компании-инвестора в зависимой компании х Чистые активы ассоциированной компании на дату покупки — Обесценение гудвилла ассоциированной компании
Нераспределенная прибыль ассоциированной компании	Доля участия компании-инвестора в зависимой компании х (Нераспределенная прибыль ассоциированной компании на отчетную дату — Нераспределенная прибыль ассоциированной компании на дату покупки) — Обесценение гудвилла ассоциированной компании

Полная консолидация (метод приобретения) — метод, применяемый для консолидации отчетности дочерних предприятий.

В упрощенном виде можно выделить следующие этапы консолидации:

§ корректировка положений учетной политики дочерних организаций и материнской компании в целях приведения к единым учетным методикам и, следовательно, внесение изменений в индивидуальную отчетность каждого участника группы;

§ проведение элиминирования, т.е. определенных корректировок, обусловленных методиками консолидации;

§ расчет дополнительных показателей, возникающих при консолидации отчетности (например, гудвилла, доли меньшинства и пр.);

§ непосредственно формирование статей консолидированной отчетности.

Показатели консолидированной отчетности рассчитываются путем суммирования показателей отчетности всех дочерних предприятий с учетом консолидационных корректировок.

Корректировки заключаются в исключении (элиминировании) всех взаимных расчетов внутри группы. К данным статьям относятся:

§ балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, доля головной компании в собственном капитане каждой дочерней компании (т.е. акционерный (уставный) капитал дочерних компаний);

§ межгрупповые сальдо и операции, в том числе показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

§ дивиденды, выплачиваемые участниками группы друг другу (но дивиденды, подлежащие выплате организациям, не являющимся участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности);

§ прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

§ доля меньшинства в чистом доходе и чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период. Доля меньшинства должна показываться в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании и отдельно от прибыли группы.

Метод пропорциональной консолидации — метод, применяемый для консолидации отчетности предприятий, занимающихся совместной деятельностью с группой в рамках простого товарищества. Данный метод является разновидностью метода полной консолидации, но отсутствует показатель «Доля меньшинства» (поскольку показатели активов, обязательств и финансовых результатов суммируют исходя из процента участия в совместно контролируемой компании). В основе метода — включение в консолидированную отчетность активов. обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля группы над предприятиями, которые контролируются совместно.

Совместный контроль — распределение контроля за экономической деятельностью на договорной основе, предполагающее единодушное согласие участников при принятии стратегических решений в области различных аспектов деятельности.

Совместная деятельность может осуществляться в виде совместно контролируемых:

§ операции - вид деятельности, связанный с использованием активов или иных ресурсов участниками совместной деятельности без образования юридического лица;

§ активов (не возникает самостоятельное юридическое лицо) — вид совместной деятельности, при котором под совместным контролем находятся активы, внесенные в качестве взноса в совместную деятельность либо приобретенные для целей осуществления этой деятельности и используемые для получения выгод ее участниками;

§ компании (в ПВУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» данный вид не рассматривается).

Совместно контролируемая компания — совместная деятельность, предполагающая создание организации, в которой каждый участник совместной деятельности имеет свою долю участия (в частности, право на часть результатов деятельности). Совместно контролируемая компания осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет финансовую отчетность. При этом бухгалтерский баланс включает долю активов, которые она контролирует совместно, и обязательств, за которые она несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках включает долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

При этом могут использоваться различные форматы отчетности (табл. 2).

Таблица 2. Форматы отчетности участника совместной деятельности при пропорциональной консолидации

Формат	Сущность
Последовательный	Построчное объединение своей доли каждого из элементов отчетности совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей консолидированной отчетности
Выборочный	Включение 8 свою консолидированную отчетность отдельных статей, касающихся доли совместно контролируемой компании

Выбор формата не влияет на итоговые значения показателей отчетности.

Формулы расчета гудвилла и нераспределенной прибыли в совместно контролируемой компании аналогичны представленным для метода долевого участия.

Задание 1. Компания А владеет 80% акций компании Б. Бухгалтерские балансы компаний на 31 декабря отчетного года представлены в табл. 3.

Таблица 3. Информация об активах и обязательствах компаний, тыс. руб.

Статья	Компании
А	Б
Инвестиции в компанию В
Основные средства

Оборотные активы
Баланс
Обязательства
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Баланс

Компания А приобрела компанию В пять лет назад, когда нераспределенная прибыль компании Б составляла 450 ООО руб. На дату объединения справедливая стоимость основных средств была больше балансовой на 30 ООО руб., срок полезного использования — 10 лег. Деловая репутация каждый год обесценивается на 20%.

Рассчитайте деловую репутацию и подготовьте консолидированный бухгалтерский баланс.

Задание 2. Компания А 1 января отчетного года приобрела 45% акций с правом голоса за 950 000 руб. Стоимость чистых активов на дату приобретения у ассоциированной компании Б приведена в табл. 4.

Таблица 4. Чистые активы компании Б

Статья	Балансовая стоимость. тыс. руб.	Справедливая стоимость, тыс. руб.
Оборотные активы
Земельный участок
Здание (срок полезного использования — 10 лет)
Оборудование (срок полезного использования — 5 лет)
Обязательства	(615)	(615)
Чистые активы

Чистая прибыль и дивиденды компании Б отражены в табл. 5.

Таблица 5.Информация о чистой прибыли и дивидендах

Год	Чистая прибыль, тыс. руб.	Дивиденды, тыс. руб.
Год, предшествующий предыдущему
Прошлый год
Отчетный год

Рассчитайте остаток счета инвестиций на конец отчетного гола и доходы по методу участия за отчетный год (обесценение деловой репутации составляет 5% в год).

Дата добавления: 2015-03-31