Учет резерва под обесценение финансовых вложений

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактичес­кой балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонден­ции Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспон­денции Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отра­жают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции:

• прибыль Д-т 91 К-т99,

• убытки Д-т 99 К-т 91.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Содержание операций	Дебет	Кредит
	Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ
	Списание балансовой стоимости проданных ЦБ
	Отражены расходы по продаже ЦБ		51,76
	Списан финансовый результат от продажи: прибыль убыток

Согласно Налоговому кодексу, операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Пример.

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30 штук на сумму 60 000 руб. с целью их последую­щей продажи.

Бухгалтерские записи следующие:

1) операции по приобретению: Д-т 76 К-т 51 60 000 руб.,

Д-т 58 К-т 76 60 000 руб.;

2) поступила выручка от продажи по отпускной цене: Д-т 51 К-т 91 85 000 руб.;

3) списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 60 000 руб.;

4) прибыль от продажи составит: (85 000 - 60 000) = 25 000 руб. Д-т 91 К-т 99.

В п. 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации обра­зуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Ре­зерв образуют в том случае, если устойчиво снижается сто­имость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бух­галтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 снижение стоимости финан­совых вложений считается устойчивым, если одновремен­но выполняются следующие условия:

• в течение года расчетная стоимость только снижается;

• на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

• отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы образовать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по со­стоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв.

Сумму резерва относят к прочим расходам и учитыва­ют на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вло­жений». Счет пассивный. По кредиту отражают образова­ние резерва Д-т 91/2 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход: Д-т 59 К-т 91.

Пример 1.

По состоянию на 31 декабря 2007 г. ООО «Тайфун» провери­ло свои финансовые вложения. В ходе проверки было установ­лено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения ра­вен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 59 — 30 000 руб.

В январе 2008 г. ООО «Тайфун» продало указанные финан­совые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.

Пример 2.

По состоянию на 1 января: Сальдо на счете 58 — 100 000 руб.

Сальдо на счете.59.— 30 000 руб.

В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций — 80 000 руб.

Бухгалтерские записи следующие:

1) списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 — 100 000 руб.;

2) зачислена выручка на расчетный счет: Д-т 51 К-т 91 — 80 000 руб.;

3) списывается ранее образованный резерв: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.;

4) Финансовый результат от продажи акций составит прибыль в сумме 10 000 руб. (110 000 - 100 000) Д-т 91 К-т 99.

Д-т сч. 91 К-т

1)100 000 4) 10 000	2) 80 000 3)30 000
Об = 110 000	Об = 110 000
=	=

Вопросы для самоконтроля

1. Дать определение ценной бумаги.

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бу­магой является документ, удостоверяющий имуществен­ные права, осуществление или передача которых возмож­ны только при его предъявлении.

2. Что относят к ценным бумагам?

К ценным бумагам относятся акции акционерных об­ществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя и др. Выпуск и обращение ценных бумаг регулируются законо­дательством РФ.

3. Что понимают под обращением ценных бумаг?

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владель­ца ценных бумаг.

4. Дать определение акции, облигации, векселя.

Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распре­деление остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обяза­тельство возместить его держателю номинальную сто­имость с уплатой фиксированного процента.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

5. Дать определение сберегательного сертификата.

Сберегательные сертификаты — письменные свидетель­ства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.

6. Что относят к финансовым вложениям?

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложе­ниям относят инвестиции организации в уставные капи­талы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организа­циям, депозитные вклады в кредитных организациях, де­биторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

7. По какой стоимости оценивают ценные бумаги?

Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ЦБ.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рын­ке, т. е. отражает реальную стоимость, исходя из спроса и предложения в определенном интервале времени.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бума­ги при ее первичном размещении.

Балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций, т. е. стоимость, по кото­рой ЦБ отражаются в балансе.

Учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.

Ликвидационная стоимость — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

8. На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложения?

Для учета наличия и движения инвестиций организа­ции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предо­ставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

9. Какими проводками отражают финансовые вложения:

а) в уставные капиталы других организаций?

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

• Д-т 58/1 К-т 90, 91 — на сумму вклада в соответ­ствии с учредительным договором;

• Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость готовой продукции, товара;

• Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортиза­ции по объекту;

• Д-т 91 К-т 01 — на остаточную стоимость передан­ного объекта основных средств;

• Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — на сумму финансо­вого результата,

или Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

б) на приобретение акций других организаций?

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ве­дут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денеж­ных средств Д-т 58/1 К-т 51, 52.

в) на приобретение облигаций?

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бума­ги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их но­минальной стоимостью. Если фактическая стоимость облигаций больше номи­нальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91 К-т 58, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации Д-т 58 К-т 91.

10. Какими проводками отражают продажу ценных бумаг?

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактичес­кой балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонден­ции Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспон­денции Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отра­жают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции:

• прибыль Д-т 91 К-т99,

• убытки Д-т 99 К-т 91.

11. Для чего создают резерв под обесценение ценных бумаг?

Ре­зерв образуют в том случае, если устойчиво снижается сто­имость финансовых вложений.

12. Как отражают в учете операции по образованию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг?

Сумму резерва относят к прочим расходам и учитыва­ют на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вло­жений». Счет пассивный. По кредиту отражают образова­ние резерва Д-т 91/2 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход: Д-т 59 К-т 91.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II.

3. Трудовой кодекс РФ.

4. 22 ПБУ: практический комментарий. М.: Информ­центр XXI века, 2007.

5. Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Банкротство орга­низаций: основные положения, бухгалтерский учет. Рос­тов н/Д: Феникс, 2007.

6. Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2004.

7. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: Про­спект, 2004.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал­терский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2007.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М., 2005.

10. «О внесении изменении в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ № 147н от 12.12.2005.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерское дело. М.: ИТК «Дашков и К°», 2008.

12. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство. М.: Юстиц Информ, 2005.

13. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №216-ФЗ.

Дата добавления: 2015-03-31