Характеристика основных элементов местных налогов

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками по следующим основаниям:

на праве собственности;

на праве постоянного (бессрочного) пользования;

на праве пожизненного наследуемого владения.

не являются налогоплательщиками лица, если земельные участки:

находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования;

переданы по договору аренды.

Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность однократно бесплатно, при этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований и городов федерального значения.

Исключения из объекта налогообложения следующие согласно ст.389 НК РФ:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (ст.390 НК РФ)[638].

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Организации и частные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, подлежащем налогообложению.

Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, но органы местного самоуправления и соответствующие органы городов федерального значения вправе его не устанавливать[640].

Если для плательщиков установлена уплата налога 1 раз в квартал, уплата должна производиться равными долями в размере 1/4 ставки налога.

Органы местного самоуправления, законодательные органы городов федерального значения могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право уплачивать земельный налог 1 раз в год.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Налоговая декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Расчеты по авансовым платежам подаются организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма налогового расчета также утверждается Минфином России.

Особенности уплаты налога физическими лицами. Физические лица должны уплачивать налог на основании уведомлений налоговых органов.

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами, исходя из сведений государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и органами муниципальных образований[4. c. 80].

В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлены следующие правила:

при долевой собственности каждый налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно, пропорционально его доле;

при совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков отдельно в равных долях.

Для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей в год, т.е. физические лица не могут осуществлять уплату налога более чем 3 раза в год.

При переходе земельного участка по наследству налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Исчисление налога при возникновении (прекращении) прав на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода. Для всех категорий налогоплательщиков установлено следующее правило при возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога: исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле:

К = Мп: Мк,

где К - коэффициент;

Мп - число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) плательщика;

Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде.)

Если права на участок возникают или прекращаются до 15-го числа календарного месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если права возникают или прекращаются после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав (ст. 396 НК РФ).

Поскольку налог относится к местным, в Налоговом кодексе РФ установлены предельные границы ставок налога, в рамках которых ставка налога устанавливается в конкретных муниципальных образованиях и городах федерального значения.

Итак, налоговые ставки не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Перечень установленных налоговых льгот по земельному налогу достаточно своеобразен и требует внимательности при их применении.

Освобождаются от налогообложения:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности:

организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов[641].

Плательщиками налога на имущество признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Для целей актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. При этом институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в собственности несовершеннолетних граждан, а также граждан, признанных судом недееспособными или ограниченно дееспособными, обязанность по уплате налога исполняется их законными представителями.
На основании п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объект налогообложения включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе. Соответственно делится и ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная (восстановительная) стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки налога устанавливаются ежегодно нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Для исчисления налога на строения, помещения и сооружения ставки устанавливаются в следующих пределах:

- до 300 000 руб. - до 0,1% (включительно);

- от 300 000 руб. до 500 000 руб. - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

- свыше 500 000 руб. - свыше 0,3% до 2,0% (включительно);

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза или Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· участники Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», от сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.

Так же налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

· пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

· граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональ-ный долг в Афганистане или других станах;

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;

· собственники жилого строения жилой площадью до 50м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 тыс.м2, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;

· судьи и работники аппаратов-судов РФ, которым присвоены властные чины.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 киловатта

Налоги на имущество физических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года [5. c. 62].

Дата добавления: 2015-03-31