Организация труда аудиторов в различных аудиторских фирмах

Организация работы аудитора включает следующие этапы: распределение и планирование; нормирования и стимулирования; организационное, техническое, информационное обслуживание аудиторского процесса; контроль качества и учет труда аудитора; сокращение затрат труда на проведение аудита; подготовка кадров аудиторов.

Организация труда аудиторов должна предусмотреть создание оптимальных условий для их работы и использования современной вычислительной техники. Это даст возможность сократить затраты труда на проведение аудита, способствовать внедрению передовых форм распределения и кооперирования труда, изучению передового опыта других аудиторов и т.п.

Нормирование и материальное стимулирование труда аудиторских сотрудников являются важными элементами научной организации труда. Использование рабочего времени, внедрение образцового обслуживания рабочих мест, обучение их передовым приемам и методам труда обязательно сопровождается установлением соответствующих прогрессивных норм труда.

Обобщающим степени аудиторского процесса является рабочее время - это срок, в течение которого аудитор обязан выполнить работу. Рабочее место аудитора - это закрепленная за ним соответствующая площадь (стол, освещение, оснащение необходимым оборудованием, вычислительной техникой, компьютером, что повышает производительность его труда и снижает затраты.

30. Контроль качества аудита - это совокупность способов и методов, применяемых аудиторами, аудиторскими организациями и вышестоящими органами для того, чтобы получить соответствующие подтверждения того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандартов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Внутренний контроль качества аудита. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, требования к которым регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Внутренний контроль качества аудита, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется путем прохождения аудиторами ежегодных курсов повышения квалификации в учебно-методических центрах;

Текущий внутренний контроль осуществляется профессиональными сотрудниками организации, которые следят за ходом выполнения общего плана и программы аудита и за надлежащим документированием аудиторских доказательств; оценивают аудиторские риски и вносят соответствующие коррективы в планы и программы; проверяют правильность сделанных аудиторами выводов.

Последующий внутренний контроль заключается в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем (устанавливается, были ли выполнены цели соответствующих аудиторских процедур, служат ли результаты работы основой для мнения аудитора) и в проведении повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

32. Рабочие документы аудитора.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита; б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; е) аналитические документы аудиторской организации; ж) другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

а) характера проводимой работы; б) характера и сложности деятельности экономического субъекта; в) состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; г) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; д) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

а) составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией; б) подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации; в) осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита; г) планирования аудита аудиторской организацией.

33.Использование работы другого аудитора. Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.

Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает:

а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором;

б) знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;

в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.

Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор информирует другого аудитора:

а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

Основной аудитор может:

обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;

ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

31. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих услуг, а также способствует: соблюдению требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; уменьшению трудоемкости аудиторских проверок; облегчению сбора необходимых доказательств; сокращению времени проверки; уменьшению риска ошибок при формулировании заключения; использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов; увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на две группы, т.е. внутренние правила (стандарты) аудита, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях и разработанные ими и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций (аудиторов), которые представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Внутренние аудиторские стандарты включают следующие блоки: стандарты по внутренней структуре аудиторской организации и технологии организации ее деятельности, которые раскрывают ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с аудируемыми лицами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональной этики и др.; стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов) аудита или внутренних правил (стандартов) аудита аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые могут быть классифицированы по таким группам как: ответственность аудиторов; планирование аудита; изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица; получение аудиторских доказательств; использование работы третьих лиц; порядок формирования выводов и заключений в аудите; специализированные аудиторские стандарты; методики проведения проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета, которые полезны для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение; стандарты сопутствующих аудиту услуг, составляемые по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и т.д.

Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутренних стандартов аудиторской организации рекомендуется создание внутри нее Методического совета или иного специального коллегиального органа. При разработке внутренних стандартов аудита следует учитывать их целесообразность (практическую значимость, актуальность, приоритетность), преемственность и непротиворечивость (согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами), полноту и детализацию (внутренние стандарты должны охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать), а также единство терминологической базы (единство трактовки терминов во всех стандартах и документах). Внутренние стандарты аудита должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дату ввода в действие, название и цель стандарта, утвердившее стандарт лицо и сферы применения. Они должны утверждаться приказом руководителя аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

34. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Дата добавления: 2015-04-24