ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Роль аудиторской деятельности в современных общественных отношениях имеет следствием необходимость поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитор. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональными аудиторскими организациями разрабатываются этические кодексы.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – документ, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов. Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №16 от 28.08.2003г.). Нормы профессионального поведения, определяемые данным Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодексом определено, что цели профессии аудитора состоят в выполнении работы в соответствии с высокими стандартами профессионализма, в обеспечении лучших результатов работы и в целом в выполнении условия соблюдения общественных интересов. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:

достоверность – у общества существует потребность в достоверной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации

профессионализм – существует потребность в людях, которые без сомнения могут быть признаны клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных дисциплинах

качество услуг – необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества

доверие – потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Согласно ПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской отчетности)» требуется, чтобы при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствовался нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также такими этическими принципами:

- Независимость. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц. (см. вопрос 5.1.5)

- Честность. Один из фундаментальных принципов деятельности, поскольку именно правдивое выражение мнения об отчетности клиентов является главной целью аудита

- Объективность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки, либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

- Профессиональная компетентность и добросовестность. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Профессиональная компетентность аудитора основывается на специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг.

- Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо о продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

- Профессиональное поведение. Аудитор должен строго следовать российским и международным аудиторским стандартам, соблюдать российское законодательство, действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии.

Соблюдение этических норм очень важно для работы аудиторов. Авторитет аудиторов как квалифицированных специалистов, способных объективно оценить достоверность бухгалтерской отчетности, базируется на неукоснительном соблюдении этих норм, которое поддерживает репутацию профессии.

14. Орг-я пров-я

Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки: (по мнению российских аудиторов)

1) на этапе подготовки и планирования аудита производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оцениваются существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки.

2) этап документирования и оформления результатов аудиторской проверки включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

3) составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверок.

Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на

достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской команды.

На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование. В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее законодательством.

15. Планирование

Закон «Об аудиторской деятельности», принятой Гос. Думой от 13.07.01 №119-ФЗ и Стандарты проведения аудиторской проверки.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективно го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок про ведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

2) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться.

Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены доку ментально и завизированы в установленном порядке.

16. Доказ-ва

Порядок оценки аудиторских доказательств закреплен в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (Правило (стандарт) N5 "Аудиторские доказательства"), утв. Постановлением Прав.РФ от 23.09.02 N696.

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

17. Заключ-е

Согласно ст.6 закона «Об аудиторской деятельности»:

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование

2) указание адресата

3) сведения об аудируемом лице

4) сведения об аудиторской организации

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности

6) сведения о работе, выполненной аудитором

7) мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет для лица, подписавшего такое заключение, и аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.202 УК: штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.)

18. А. учет. полит.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“«, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н. Также должны учитываться следующие допущения: имущественной обособленности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

1) наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

2) соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

3) последовательность применения учетной политики;

4) наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

5) полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

6) соблюдение учетной политики.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:

1) приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

6) пояснительная записка, которая раскрывает: сведения, относящиеся к учетной политике организации; изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; дополнительные данные о событиях после отчетной даты и т.д.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

А) издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

Б) утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);

В) издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);

Г) издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).

Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета: вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности; описание которых отсутствует в нормативных актах. Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации.

С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации.

19. А. кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Методика аудита:

1 этап: Проверка соблюдения установленного лимита наличных денег

По общему правилу наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах уставновленного лимита.Его завышение только при з\п и соц пособий только в течение 3 раб дней. В случае завышения лимита в другие дни согласно ст15.1.КоАп РФ предусмотрен штраф с организации в размере 40-50 тыс р., с руководителя-4-5 тыс р.

2 этап: контроль полноты оприходования нал выручки в кассу(закон о контрольно-кассовой технике)

Продавая товары за нал расчет клиент обязан использовать кассовый аппарат в виде ККТ или ККМ. Согласно постановлению пленума Высшего Арбитражного суда от 31.07.2003. №16 ответст-ть за неправомерное использов-е кассового аппарата может налагаться штраф только на ККМ.

К неиспользованным ККМ приравниваются:

· Отсутствие ККМ

· В случае отсутствия в ККМ пломбы установл.в сервисном центре

· Если ККМ не зарегистрировано в налог.инспекции

· Если в чеке указана сумма меньше той,что фактически заплатил покупатель

Согласно ст. 14.5 КоАп РФ за неприменение ККМ предусмотрена ответ-ть: предупреждение или наложение штрафа с граждан -1500-2000 р, для орг-ции – 30 000-40 000 р, для руководителей-3000-4000 р.

Сумма поступающей денежной выручки должна соответ-ть разнице между показателями на начало и конец раб дня.

3 этап: проверка правильности списания нал денег в расчет

Н ередко незаконное присвоение нал денег осуществляется при выдаче з\п. При этом к часто практикуемым способам относятся: 1) завышение итоговых сумм в платежных ведомостях,2)включение в платежные ведомости нераб.лиц, уволенных работников, а также работ-в, находящихся в отпуске.

Учитывая подобн практику методика аудита предполагает: 1) проверка правильности арифметич.подсчета итоговых сумм в платежных ведомостях, 2) установл-е численности работников на момент выплат з\п

20. А. операций на банк. счетах

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации:

1)Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2)Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3)налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

4)регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

5)первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

Дата добавления: 2015-04-24