Подготовка договора на оказание аудиторских услуг

Принципы аудита. (обратить внимание на кодекс этики аудиторов, независимость аудиторов-ст. 8 Закона)

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиту услуги.(обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации)-см. стандарты.

Частота аудиторских проверок.

По частоте выделяют первоначальный и повторяющийся аудит.

Этот признак классификации рассматривается с позиции аудиторской организации.

Первоначальный аудит – аудит, который аудиторская организации проводит впервые у аудируемого лица.

Повторяющийся аудит – проводился ранее.

Внешний и внутренний аудит.

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю и внутреннюю, аудит так же подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки положения дел.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке организации в интересах ее руководителя. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие в этой фирме.

Если внутренний аудит – это организованное на предприятии в интересах ее собственников, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух учета, то внешний аудит – предпринимательская деятельность по проверке аудированного лица.

Особенности внутреннего и внешнего аудита
Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

Порядок осуществления сопутствующих услуг установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1. Стандарт №33 «обзорная проверка финансовой отчетности». Это совокупность определенных правил, процедур, которые необходимо провести для достижения уверенности, что финансовая отчетность не содержит существенных расхождений. Цель обзорной проверки: выявление обстоятельств, искажающих это достоверное представление отчетности. В ходе проведения обзорной проверки обнаружение возможных существенных расхождений менее вероятно по сравнению с аудитом. Результат обзорной проверки оформляется в форме заключения.

2. Стандарт №30 «выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Они касаются отдельных показателей финансовой информации. Такими показателями часто выступают: дебиторская, кредиторская задолженность, объем реализации, прибыль и т.д. Такие процедуры могут быть проведены в отношении только одной из форм отчетности. Исполнитель не выражает мнения о достоверности финансовой информации, он только составляет отчет по выполненным процедурам. Заказчики указанных процедур сами дают оценку фактам.

3. Стандарт №31 «компиляция финансовой информации». С лат. Компиляция – сложение, объединение – сбор и анализ информации, предоставление ее в удобном виде. На скомпилированной финансовой информации должна быть надпись «без проведения аудита».

6. Внутренний аудит и внутренний контроль. (с 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.) см. стандарт № 8, стандарт №29. «Понимание деятельности аудируемого……»Приложение2-элементы системы внутреннего контроля.

Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если его бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Согласно 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности": аудит - это независимая проверка бух (фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Внутреннийаудит – независимая деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Внутренний аудит осуществляется его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит, как правило, проводится в целях повышения эффективности деятельности компании. Внутренний аудит может включать в себя: 1) определение причин и мест образования издержек предприятия; 2) степень соответствия деятельности общепринятым правилам, нормам и стандартам; 3) выявление плюсов и минусов хозяйственно-экономического функционирования; 4) предоставление отчета руководству проверяемой компании;

Система внутреннего контроля (СВК)– это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку: 1) соблюдения требований законодательства; 2) точности и полноты документации бухгалтерского учета; 3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; 4) предотвращения ошибок и искажений; 5) исполнения приказов и распоряжений; 6) обеспечения сохранности активов.

Высокий уровень СВК снижает риск существенного искажения бух отчетности. Чем лучше СВК, тем меньше размер выборки для получения аудиторских доказательств. При эффективной системе СВК разработан график движения документов, порядок их составления и визирования, ответственность за получение и обработку информации.

Система внутреннего контроля включает в себя: 1) процесс оценки рисков аудируемым лицом; 2) контрольную среду; 3) контрольные действия; 4) мониторинг средств контроля; 5) Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.

Контрольные действия включают процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Включает такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике в области этики или деловой практики.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Включает в себя: - стиль и основные принципы управления организацией; - организационную структуру организации; - распределение ответственности и полномочий; - кадровую политику и практику; - порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления.

Информационная система: функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: а) техническими средствами; б) программным обеспечением; в) персоналом; г) соответствующими процедурами; д) базами данных.

Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур: а) инициирования; б) отражения в учете; в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала; г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица.

Качество информации влияет на способность руководства принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Примеры средств внутреннего контроля: 1) разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах; 2) сплошная нумерация создаваемых документов; 3) надлежаще организованный документооборот; 4) инвентаризация; 5) внутренняя ревизия.

С 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.

Принципы аудита - это профессиональные этические требования и положения, которыми обязаны руководствоваться аудиторы.

В соответствии с кодексом этики аудиторов РФ выделяют следующие основополагающие принципы:

1. Честность.

2. Профессиональная компетентность.

3. Объективность (т.е. действовать справедливо и не допускать предвзятости).

4. Конфиденциальность (аудиторская тайна – не разглашать информацию без согласия клиента, за исключением случаев предусмотренных законом).

5. Профессиональное поведение.

6. Добросовестность.

7. Независимость.

8. Законность.

Некоторые принципы закреплены в ФЗ №307. н/р: аудиторская тайна – это любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или ее работниками при оказании услуг.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, потерпевшая сторона вправе потребовать от виновного лица возмещения ущерба.

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Критерий определения независимости аудитора (ст.8 ФЗ №307):

1. Когда аудитор является учредителем аудирумых лиц, их руководителем, бухгалтером.

2. Состоят в близком родстве с учредителем или участником этих лиц.

3. И т.д.

Если систематизировать основания, приведенные в ФЗ 307 можно сделать вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

- финансовой (материальной);

- родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);

- должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждение за проведение аудита, в том числе и обязательного, не может быть поставлен в зависимость от выполнения каких-либо требований по содержанию выплат.

Кодекс этики аудиторов:

МФБ опубликовала кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который используется профессиональными объединениями для создания проф. стандартов.

Основные принципы: честность (аудитор действует открыто и честно во всех профессиональных отношениях), объективность (нельзя, что бы конфликт интересов и личные антипатии взяли вверх над объективностью), профессиональная компетентность и должная тщательность (на нужном уровне аудитор всегда поддерживает свои навыки и знания), конфиденциальность и т.д.

8. Предварительное планирование аудиторской проверки. Цель стандарта №3 «Планирование аудита». Процедуры предварительного планирования.

При планировании аудита выделяются следующие основные этапы: 1) предварительное планирование; 2) подготовка и составление общего плана; 3) подготовка и составление программы аудита.

Фед стандарты не содержат указания относительно предварительного планирования. Планирование проведения аудиторской проверки регулируется фед стандартом № 3. Он применяется к повторяющимся проверкам, а для проведения аудита в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, помимо указанных в стандарте.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Информация о планировании аудиторской работы отражается аудитором в аудиторской документации в соответствии со 2 стандартом. Под документацией понимают документы и материалы, которые должны содержать информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней.

На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и эконом субъекта и обмен информацией, после чего принимается решение о сотрудничестве. На данном этапе аудитор должен изучить всю имеющуюся информацию, а так же информацию, полученную от других субъектов экономической деятельности.

В ходе предварительного планирования аудитор устанавливает:

- организационно правовую форму организации;- структуру капитала (собственный, заемный);- порядок распределения прибыли;- система внутреннего контроля (СВК).

По окончании предварительного планирования аудитор должен знать:

1) внешние и внутренние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность; 2) независимость аудиторской фирмы по отношению к аудиторскому лицу;

Для принятия решения о возможности проведения аудита аудитор оценивает трудозатраты. Для этого происходит оценка: - количества основных средств, номенклатура материалов и готовой продукции; - состав дебиторов и кредиторов; - финансовые показатели деятельности; - особенности ведения аудита; - наличие налоговых льгот. Для получений данных сведений аудитор запрашивает информацию в письменном виде.

В ходе предварительного планирования аудиторская организация решает, будет ли она работать с клиентом или нет. На это влияет ряд факторов:

1) не требуется восстановление бух учета, а так же отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения;

2) репутация клиента;

3) аудитор оценивает свои возможности в проведении аудита.

9. Согласование условий проведения аудиторской проверки. (стандарт №12» Согласование условий проведения аудита» (письмо, техническое задание, подготовка договора, выполнение работ под контролем (при руководстве) внешнего аудита.

Федеральный стандарт №12 регулирует способы взаимоотношений между аудиторской фирмой и руководством аудируемого лица. Договор является двухсторонним и отражает согласие сторон по всем пунктам проведения проверки.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

Письмо-обязательство. Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту).

Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Особое внимание следует обратить на первичное оказание аудиторских услуг. Большое влияние оказывают внешние источники информации: интернет, банки, СМИ, партнеры. Если организация ранее пользовалась услугами другой аудиторской фирмы, необходимо выяснить причину смены аудиторов, ознакомиться с их заключением. «Новые» аудиторы должны пообщаться со «старыми», при этом соблюдается кодекс этики аудиторов. Для этого направляется письмо-запрос «старым» аудиторам.

В начале работы с новым субъектом необходимо выяснить:

1) характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями; 2) причины, побудившие обратиться к услугам аудиторской организации 3) причины, побудившие сменить аудиторскую организацию; 4) объем и характер нарушений ведения бух учета; 5) наличие лицензии на вид деятельности; 6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки; 7) не планирует ли предприятие свернуть деятельность в ближайшее время.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что предпринимательский риск аудиторской организации слишком высок, договор может быть и не заключен. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным сторонам договора.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ внутреннего и внешнего аудита: Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.

Дата добавления: 2015-04-24