Подготовка программы аудита. Примерная программа аудита- основные положения

Разработка общего плана проведения аудиторской проверки. Принципы общего плана и программы аудита (принцип комплексности, принцип непрерывности, оптимальности, мобилизующий принцип)

Согласование условий проведения аудиторской проверки. Договор оказания аудиторских услуг. Изменение аудиторского задания.

Фед стандарт №12 регулирует способы взаимоотношений между ауд фирмой и руководством аудируемого лица. Договор является двухсторонним и отражает согласие сторон по всем пунктам проведения проверки.

Документ, который констатирует достижение договоренности – письмо о проведении аудита, которое направляется в адрес руководства аудируемого лица, подписывается последним и направляется аудитору. Содержание письма ограничений не имеет. Наиболее важнее моменты этого письма – это напоминание администрации эконом субъекта, что она несет ответственность за достоверность и полноту предоставляемой документации.

В письме указывается: цель аудита;ответственность руководства аудируемого лица;объем аудита;аудиторское заключение, которое необходимо подготовить;требование обеспечения свободного доступа к бух информации; цена и др.

В письме так же акцентируют внимание аудируемого лица на том, что аудит проводится на выборочной основе.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

В договоре должны быть отражены : 1) сроки выполнения работ. Они зависят от своевременности и качества подготовки документации. 2) цена работы и порядок ее уплаты. Может быть предусмотрен авансовый или поэтапный порядок. 3) права заказчика во время выполнения работ. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора, если аудитор своевременно не приступает к исполнению работ. Возможно требование возмещения ущерба. 4) критерии оценки качества аудиторских услуг и ответственность за выполнение. 5) сроки обнаружения ненадлежащего качества работы. 6) конфиденциальность полученной информации и содействие заказчика.

Согласно ГК РФ (ст. 780) исполнитель обязан оказать услуги лично, т.е. ауд. организация не может выступать посредником. Существует возможность одностороннего отказа заказчика, но при этом учитывается необходимость полной оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Заказчик в праве потребовать от подрядчика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо возмещение расходов.

Изменение аудиторского задания

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемымруководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений и их целесообразность.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

О бщий план аудита разрабатывается руководством аудиторской организации на основе аудиторских данных:

1) вид деятельности аудируемого лица:

- экономические факторы и их влияние на деятельность;

- общий уровень компетенции руководства;

2) организация системы бух учета и внутреннего контроля;

3) риск и существенность, в т.ч.:

- установление уровня существенности для аудита;

- возможность существования искажений бух отчетности.

4) вид, временные рамки и объемы процедуры аудита:

- особая важность различных разделов учета для проведения аудита;

- наличие внутреннего аудита и его влияние на внешний аудит;

В процессе разработки плана аудита, можно при необходимости провести оценку системы внутреннего контроля, можно скорректировать объем аудита (объем выборки) в случае выявления недостоверной информации в процессе внутреннего контроля.

В плане обязательно предусматривают способ проведения аудита: сплошной или выборочный. При решении провести выборочный аудит, определяется порядок аудиторской выборки. При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности. Основной заключительной работой над планом является формирование группы аудиторов, ознакомление их с планом и программой аудита.

Выделяют следующие принципы при его разработке:

1) принцип комплексности – координация всех этапов работы (обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.);

2) принцип непрерывности (предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.);

3) принцип оптимальности – разработка нескольких вариантов и выбор оптимального (подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией);

4) мобилизующий принцип, базирующийся на реальных, но эффективных нормах использования времени специалистов по аудиту.

В соответствии с Федеральными стандартами аудита подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита (Audit program) определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.

При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:

• оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;
• применение контрольных тестов и процедур по существу;
• привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

Выделяют такие виды работ как: 1) Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 2) Аудит элементов учетной политики организации. 3) Аудит операция с осн средствами. 4) Аудит операция с ГП. 5) Аудит операций с ден средствами.

Дата добавления: 2015-04-24