Аудит операций с материально-производственными запасами

Цели аудита МПЗ

Общая цель - выразить мнение о достоверности пок-лей бух. отч-ти о состоянии и движении МПЗ (баланс, отчет о прибылях и убытках (продажа,выбытие), отчет о движении ДС (приобретение), приложение к балансу).

Информационная база аудита МПЗ.

ББ, бух регистры (ГК, ЖО №6, 10, вспомогательная вед-ть №10),

ПУД (доверенность ф. М-2, 2а, приходный ордер ф. М-4, акт о приеме м-лов ф. М-7, лимитно-заборная карта ф. М-8, требование –накл-я ф. М -11, накл-я на отпуск м-лов на сторону ф. М -15, карточка учета м-лов ф. М- 17, акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. М-35)

Норм.источники: ФЗ о БУ, ПБУ 1/98, план сч., метод-е указания по инв-ции им-ва и фин. обязат-в, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», метод-е указ-я по БУ МПЗ, нормы расхода топлива и смазочныз м-лов на автомобильном транспорте, типовые формы бесплатной выдачи спецодежды обуви и др. ср-в идивид-ой защиты,унифициров-е формы ПУД по уч. м-лов, унифи-е формы ПУД по уч. торговых операций, меод-е указания по БУ спец-ого инструмента специал-х приспособлений сец-го обоудования, нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих ср-в порядок и условия выдачи.

План аудита МПЗ.

1 Тест ср-в к-ля: Разделение ф-ции принятия решений, совершения операций, к-ля за ними; Орг-ция сохранности МПЗ

2 Ауд.процедуры по существу: 1 Проверка орг-ции документооборота по операциям с МЦ; 2 Проверка соблюдения положений норм. актов, регламентирующих операции с МЦ; 3 Проверка уч. процедур принятия к учету МЦ; 4 Проверка уч. процедур отпуска м-лов в пр-во; 5 Проверка уч. процедур списания МЦ в результате реал-ции; 6 Проверка уч. процедур списания МЦ в рез-те прочего выбытия

Программа аудита МПЗ.

1. Тест средств контроля:

а) Тестирование разделения функций принятия, совершения операций и контроля за ними,

Методы: опрос, наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, документальный анализ;

б) Тестирование системы организации хранения МПЗ,

Методы: инспектирование, опрос, наблюдение;

в) Тестирование организации контроля за сохранностью МПЗ,

Методы: инспектирование, запрос, подтверждение, опрос;

г) Тестирование системы организации материальной ответственности, Методы: инспектирование договоров МО, опрос,

д) Тестирование организации отпуска МЦ в производство,

Методы: инспектирование, опрос, наблюдение

2. Аудиторские процедуры по существу

1. Существование:

1. Установить фактическое наличие МПЗ.

Методы: инспектирование (инвентаризация);

2. Сопоставить данные аналитического учета и синтетического учета, данные складского и б/у, фактических и плановых показателей, показателей данных отчетного периода и предыдущих лет.

Методы: аналитические процедуры;

3. Проверить порядок отражения неотфактурованных поставок.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ, бух. анализ.

2. Права и обязанности:

1. Проверить ПУД на соответствие применяемых форм.

Методы: инспектирование, нормативный анализ;

2. Проверить ПУД на наличие обязательных и надлежащих реквизитов при списании МЦ.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ;

3. Проверить правомерность принятия МЦ к учету в данном отчетном периоде по праву собственности.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ.

3. Оценка:

1. Проверить формирование первоначальной стоимости материалов на включение расходов по статьям: % по кредитам в банках, затраты на содержание заготовительно-складского хозяйства, затраты по доведению сырья и материалов до состояния пригодного к эксплуатации.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, арифметическая проверка.

2. Проверить формирование первоначальной стоимости материалов на соответствие вида применяемой оценки договору по которому поступают МЦ.

Методы: инспектирование, бух. анализ, нормативный анализ;

3. Проверить формирование первонач. оценки МЦ на соответствие базисным условиям поставки.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ;

4. Проверить формирование первоначальной стоимости материалов по неотфактурованным поставкам.

Методы: инспектирование, нормативный анализ;

5. Проверить порядок формирования первонач. стоимости МЦ, полученных по договорам предусматривающим торговые скидки.

Методы: инспектирование, документальный анализ, нормативный анализ, бух. анализ;

6. Проверить последовательность применения уч. процедур при формировании первонач. оценки МЦ, поступающих на предприятие из вне.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, арифметическая проверка;

7. Проверить формирование оценки запасов.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, арифметическая проверка;

8. Проверить последовательность применения методов оценки списанных МЦ по их группам.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, арифм. проверка;

9. Проверить обоснованность применения рыночных цен по отд. группам материалов.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, бух. анализ.

4. Разграничение отчетного периода:

1. Проверить своевременность принятия к учету МЦ.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ;

2. Проверить своевременность списания МЦ.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ.

5. Полнота:

1. Сопоставить складского и б/у, учета планово-экономического отдела, службы гл.технолога на списание сырья и материалов в производство.

Методы: инспектирование, арифметическая проверка, аналитические процедуры;

2. Сопоставить данные материальных отчетов зав. складов с данными материальных отчетов иных структурных подразделений.

Методы: инспектирование, документальный анализ, арифметическая проверка;

3. Сопоставить данные производственных отчетов и регистров БУ по оприходованию ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ на склад.

Методы: инспектирование, документальный анализ, арифметическая проверка, аналитические процедуры;

4. Проверить обоснованность уч. процедур по отражению претензий к поставщикам и принятым от показателей.

Методы: инспектирование, нормативный анализ, бухгалтерский анализ.

Доп.информация

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПРИХОДОВАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно платежных документов (счетов фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку») в оценке, предусмотренной в договоре.

Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно платежных документов, документов на оприходование и использование материально производственных запасов.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Типичные ошибки,выявляемые в ходе аудиторской проверки материально производственных запасов:

• отсутствие первичных приходно расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

06.Проверка операций по издержкам производства и калькулирования продукции (работ услуг)

ЦЕЛЬ выраж. мнения о достов. показ-ей отчетности в части операций по издержкам производства и калькулирования продукции (установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.)

ЗАДАЧИ:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения обще-производственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение правильности включения в себестоимость от-дельных видов затрат, в том числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

ИНФОРМ. БАЗА

учетные регистры аналитического и синтетического учета,

ведомости по заказам;

разработочные таблицы (по распределению заработной платы, от-числений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств);

ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство;

журналы-ордера,

счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96,97

Главная книга, ББ

НОРМ БАЗА:

НК, УП, ФЗ 129 «О БУ», ФЗ 307 «Об ауд деят», ПБУ 5/01-МПЗ, 1/08 УП

ПЛАН

1) Тест средств контроля (Распредел фун принятия реш., соверш. Опер. И контроль за ними)

2) Аудиторские процедуры по существу:

- проверка соблюд норм актов,

- проверка учетных процедур признания расходов;

- проверка организации документооборота

- проверка учетных процедур списания расходов на объекты учета

- проверка порядка формиров отч-ти

- нормируемые расходы – проверка НУ

ПРОГРАММА

1) Тест средств контроля

СВК: проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

• проводится ли предварительная нумерация накладных, ли-митно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;

• проверяется ли соответствие данных первичных документов

на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

• установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуще-ствляется их пересмотр;

• соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство;

• проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

• составляются ли и как контролируются сметы общепроиз-водственных, общехозяйственных расходов.

СБУ: правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;

• обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

• организован ли учет потерь от брака;

• установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

• проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

• отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов»;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

2) Аудиторские процедуры по существу:

2.1 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами главной книги - Журналы-ордера, ведомости, Главная книга

2.2 Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции - Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, ведомости

2.3 Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство - Учетная политика, ведомости, расчеты

2.4 Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам - Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, ведомости

2.5 Проверка правильности списания общепроизводственных и общехо-зяйственных расходов - Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.6 Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и срав-нение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости) - Инвентаризационные описи, журналы-ордера, ведомости

2.7 Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров - Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-ордера, ведомости

2.8 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции - Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, ведомости

Методика аудита затрат на производство

Аудит затрат на производство включает следующие подразделы проверки:

• Аудит затрат для целей бухгалтерского учета;

• Аудит расходов для целей налогообложения;

• Аудит расходов будущих периодов.

Методика аудита затрат для целей бухгалтерского учета

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

• оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

• подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

До начала проверки мы изучаем организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание мы обращаем на учетную политику организации. Таким образом, аудит затрат на производство для целей бухгалтерского учета (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.) производится с учетом особенностей отрасли и включает:

• проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

• аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, по объектам строительства.

Методика аудита расходов для целей налогообложения

Аудит затрат на строительство или производство для целей налогообложения производится для проверки и подтверждения применения Предприятием требований Налогового кодекса РФ, а именно:

• правильности классификации и оценки материальных расходов (ст. 245 НК РФ);

• правильности исчисления расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• правильности формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости (ст. 256 и 257 НК РФ);

• правильности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (ст. 258 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1);

• правильности расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ);

• правильности включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств (ст. 260 РФ);

• правильности признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета (ст. 262 НК РФ);

• обоснованности расходов на обязательное или добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ);

• правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

• правильности образования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

• правильности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);

• правильности определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ);

• правильности признания расходов, осуществленных в отношении договоров, предусматривающих получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.272 НК РФ);

• соответствия признанных расходов полученным доходам (соотнесение результатов работ, принятых от субподрядчиков, с результатами работ, сданными заказчикам) (ст.252 НК РФ);

• правильности оформления первичных документов, в том числе первичной документации на приемку результатов строительно-монтажных работ, работ строительных машин и механизмов, и т.п. (ст.252 НК РФ);

• соответствия признанных расходов положениям договоров подряда и т.п., заключенных с заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками), в части соотнесения с обязанностями сторон по договору осуществлять те или иные расходы, в том числе обеспечение строительства энергоресурсами, оборудованием, материалами (ст.252 НК РФ);

• правильности формирования и списания расходов на содержание заказчика-застройщика.

Методика аудита расходов будущих периодов

Аудит расходов будущих периодов включает в себя проверку:

• правомерность отнесения затрат к расходам будущих периодов;

• структуры расходов будущих периодов;

• порядка определения сроков списания расходов будущих периодов;

• особенностей формирования и списания расходов будущих периодов за отчетный период;

• ведение аналитического учета и соответствие данных аналитического и синтетического учета.

АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

• попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки — переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполу-фабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;

• попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:10,70,69,02 проч

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требо-ваний.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов — только по утвержденным нормативам.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения произ-водственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции, состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете.

Аудитору следует внимательно проанализировать состав и рас-пределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепро-изводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Накопленные на данных счетах суммы могут списываться не-посредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:

• сумма прямых расходов материалов;

• сумма расходов на заработную плату;

• сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;

• сумма всех прямых расходов.

Реже в качестве базы распределения используется показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений на выбор базы распределения нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.

Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции вы-полняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на про-изводство:

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

• неправильная оценка остатков незавершенного производства;

• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, за-фиксированному в учетной политике;

• необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и уловно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в главной книге и балансе.

• Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Дата добавления: 2015-04-24