Аудит операций с поставщиками и подрядчиками

Общая цель – выразить профес. суждение о достоверности пок-лей финансовой отч-ти по показателям расчетов с поставщиками и подрядчиками (бух баланс, форма 5, приложение)

В соот-вии с общей целью аудита в ходе проверки необходимо:1 подтвердить полноту расчетов с поставщиками и подрядчиками; 2 пров-ть наличие обязанностей и объемов данной кредит. задолж-ти (оценку); 3 пров-ть своевременность признания и погашения обяз-в; 4 пров-ть правильность клас-ции пок-лей бух.отч-ти (на долгосрочн. и краткосрочн)

Информационная база аудита расчетом с поставщиками и подрядчиками.

Регистры аналит. и синтет. учета, книга покупок, журнал регистрации счетов-фактур, документы оплаты поставщикам (касс., банк. акты), накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ, счета-фактуры, договоры на поставку ТМЦ

Норм.источники: ФЗ о БУ, ПБУ 1/98,план сч, метод-е указ-я по инв-ции им-ва и фин.обяз-в; ГК РФ,часть 1, ГК РФ часть 2; о порядк отражения в б/у и отчетности опер-й с векселями, применяемыми при расчетах органи-ми за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги

План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1 Тест ср-в к-ля: 1 Разделение ф-ций принятия решений, совершения операций и к-ля за ними; 2 Орг-ция к-ля за расчетами перед поставщиками и подрядчиками

2 Аудиторские процедуры по существу:

1 Проверка орг-ции документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2 Проверка соблюдения положений норм. актов, регламентирующих расчеты м\у контрагентами.

3 Проверка уч. процедур признания кред. задолж-ти.

4 Проверка уч. процедур изменения оценки кред. задолж-ти.

5 Проверка уч. процедур погашения или списания кред. задолж-ти

Прог-ма аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1 Тест ср-в к-ля:

1 Тест-ние разделения ф-ций принятия, совершения операций и к-ля за ними, М-ды: опрос, инспек-е, запрос, подтв-е.

2 Тест-ние орг-ции к-ля за признанием кред. задолж-ти, М-ды: инспек-е, запрос, подтв-е, опрос, докум. ан-з.

3 Тест-ние орг-ции к-ля за погашением или списанием кредит. задолж-ти, М-ды: инспек-е, опрос, запрос, подтв-е.

2 Аудиторские процедуры по существу

1. Полнота:

1 Пров-ть полноту отражения обяз-в перед поставщиками и подрядчиками, М-ды: инспек-е, запрос, подтв-е, докум. ан-з

2. Права и обяз-ти:

1 Пров-ть ПУД на соот-вие применяемых форм, наличие обязательных и надлежащих реквизитов при санкционировании операций. М-ды: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з.

2 Пров-тьобоснованность списания кред. задолж-ти

3. Оценка:

1 Пров-ить ПД на правильность форм-ния величины обяз-тв в соот-вии с условиями договора, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка.

2 Пров-ть правильность форм-ния величины обяз-в в соот-вии с уч. политикой, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка, бух. ан-з.

3. Пров-ть правильность форм-ния величины обяз-в в соответствии с условиями договоров о представлении товарного кредита, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка, бух. ан-з;

4.Пров-ть правильность форм-ния обяз-в перед поставщиками и подрядчиками по выданному векселю, М-ды: инспек-е

4. Разграничение отч. периода:

1 Пров-ть своевременность признания кредит. задолж-ти, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з;

2 Пров-ть своевременность списания кредит. задолж-ти, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з

5. Точность: 1 Пров-ть правильность переоценки кредит. задолж-ти, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка

6. Раскрытие: 1 Пров-ть правильность отнесения задолж-ти к краткоср. или долгоср. (просроченной, срочной), М-ды: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з.

Доп.информация

ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно платежных документах (счетах фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно сметной документации, актов сдачи приемки выполненных работ, счетов фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

Дата добавления: 2015-04-24