Аудит операций по расчетам с работниками по оплате труда

Цели аудита расчетов с работниками и служащими по з/п.

Общая цель – выразить профес. суждение о достоверности пок-лей фин. отч-ти в части расч-ов по ОТ(ф1)с работ-ми и с/с-ть прод-ии ф 2, ф 4,форма 5-АПК)

В соответствии с общей целью аудита в ходе проверки необходимо:

1 установить соот-вие применяемой м-дики начисл-ия обяз-в по ОТ и учета данных обяз-в в соотв-вии с действующим зак-вом;

2 установить полноту обяз-тв перед работниками по з/п;

3 достоверность оценки обяз-в перед работниками по з/п;

4 установить своевременность начисления и погашения обяз-в;

5 установить наличие и подтв-е задолж-ти по ЗП;

6 подтвердить правильность клас-ции обяз-в перед рабочими в БО

Инф-ная база аудита расчетом с работниками и служащими по з/п.

Источниками инф-ции служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников пред-тия, ПД, регистры б/у и отчетность. По учету личного состава исп-ся: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на др. работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использ-я раб. времени и расчетов с персоналом по о/т ведутся: табель учета использ-я раб. времени и расчета з/п (ф. № Т-12), табель учета раб. времени (ф. Т-13); расчетно-платежная вед-ть (ф. № Т-49), расч. вед-ть (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются ПД по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты, маршрутные листы и др. док-ты.

К регистрам, к-рые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам з-т и др.), регистры по сч. 76 в части расчетов по исполнит. листам и депонированной з/п, Ж-О ф. № К и К) (при Ж-О форме учета), гл. книга, баланс (ф. № I).

Норм.ист-ки: ФЗ о БУ, ПБУ 1/98,план сч, метод-е указ-я по инве-ции им-ва и фин. обяз-в; ТК РФ; Правила об очередных и дополнит. отпусках, правила обеспечения раб-в спецодеждой; об особенностях порядка исчисления средней з/п – постановление; унифиц-е формы ПУД по уч. труда и его оплаты; НК РФ часть 1, НК РФ часть 2;

План аудита расчетом с работниками и служащими по з/п.

1 Тест ср-в к-ля:

1 Орг-ция учета персонала и труда (Разделение ф-ций принятия решений, совершения операций и к-ля за ними);

2 Орг-ция начисления обяз-в перед работниками;

3 Орг-ция удержаний из ЗП

2 Аудиторские процедуры по существу:

1 Проверка орг-ции документооборота по операциям с работниками, связанные с ЗП;

2 Проверка соблюдения положений норм. актов, регулирующих расчеты с работниками;

3 Проверка уч. процедур начисления ЗП;

4 Проверка уч. процедур удержаний из ЗП

Прог-ма аудита расчетом с работниками и служащими по заработной плате.

1 Тест ср-в к-ля:

1 Тест-ние системы орг-ции приема и увольнения работников, М-ды: опрос, запрос, подтв-е, наблюдение;

2 Тест-ние системы учета персонала, М-ды: инспек-е.

3 Тест-ние системы учета труда, М-ды: инспек-е, опрос, наблюдение.

4 Тест-ние системы учета начисления ЗП, М-ды: инспек-е.

5 Тест-ние орг-ции расчетов с работниками в части удержаний из ЗП, М-ды: инспек-е, опрос, наблюдение.

2 Аудиторские процедуры по существу

1. Полнота:

1 Пров-ть все ли доходы сотрудников отражаются на счетах расчетов с работниками, М-ды: инспек-е

2. Права и обяз-ти:

1 Подтвердить обоснованность начисления ЗП и иных выплат, М-ды: инспек-е, норм. и докум. ан-зы,

2 Подтвердить соот-виеначисленной ЗП применяемой системе ОТ, М-ды: инспек-е, норм. и докум. ан-зы,

3 Пров-ть правильность начисления ЗП, М-ды: инспек-е, норм. и докум. ан-зы.

4 Пров-ть основания удержаний из ЗП, М-ды: инспек-е, норм. и докум. ан-зы

3. Разграничение отчетного периода:

1 Пров-ть обоснованность или своевременность начисления ЗП в данном отчетном периоде, М-ды: инспек-е, бух. ан-з, докум. ан-з.

2 Пров-ть процедуру начисления отпускных, М-ды: инспек-е, бух. ан-з.

3 Пров-ть своевременность отражения депонированной ЗП, М-ды: инспек-е, бух. ан-з, докум. ан-з

4. Оценка:

1 Пров-ть правильность применения разрядов, тарифов, расценок, М-ды: инспек-е, арифм. проверка.

2 Пров-ть правильность применения расчетных м-дик при начислении отпускных пособий по больничным листам, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка.

3 Пров-тьправильность расчетов сумм удержаний, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка

5. Раскрытие:

1 Пров-тьправильность отнесения сумм начисленной ЗП и прочих выплат на счета учета з-т и прочие счета, М-ды: инспек-е, бух. ан-з.

2 Пров-ть обоснованность отнесения ЗП к депонированным суммам, М-ды: инспек-е, докум. ан-з.

Доп.информация

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления. Рекомендуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно платежных ведомостях. Пристальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во первых, ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во вторых, время работы должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Простоемназывается время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Бракомв производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям и которые не могут быть использованы по прямому назначению. На обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

• до 5 лет – 60% заработка;

• до 8 лет – 80% заработка;

• свыше 8 лет – 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджетудержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или работника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Дата добавления: 2015-04-24