Характеристика переменных и постоянных затрат в управленческом учете

По отношению к объему производства затраты де­лятся на переменные, условно-переменные (полуперемен­ные) и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объе­му производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зави­сят от деловой активности организации.

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые матери­альные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомога­тельные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграж­дение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объе­ма продажи.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость oт показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 1, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Рис. 1. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Производственные затраты, которые остаются практически неизмен­ными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности пред­приятия и называются постоянными производственными затратами Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются При­мерами постоянных производственных затрат являются расходы по арен­де производственных площадей, амортизация основных средств произ­водственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 2.

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель — коэффициент реагирования зат­рат ( К_РЗ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитыва­ется по формуле

К_РЗ = У / Х,

где У — темпы роста затрат, %;

Х — темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае

К_РЗ = 0 / 30 = 0.

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

К_РЗ = 30 / 30 = 1.

Таким образом, К_РЗ = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 3.

Рис. 3. Динамика пропорциональных затрат

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

К_РЗ = 15 / 30 = 0,5

Итак, случай, когда 0 < К_РЗ < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой ак­тивности предприятия, называются прогрес­сивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровож­дается увеличением издержек на 60%. Тогда

К_РЗ = 60 / 30 = 2.

Следовательно, при К_РЗ > 1 затраты яв­ляются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и про­грессивных затрат — совокупных и в расче­те на единицу продукции (продаж) — при­ведены на рис. 4.

Рис. 4. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат.

Некоторые затраты бывают смешанными, так как име­ют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными зат­ратами. Эти затраты за­висят от объема производства, но эта зависимость не пря­мо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вме­сте с изменением объема производства, а часть остается неизменной. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, ко­торая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y = a + bX,

где Y— совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X— показатель, характеризующий деловую активность организаций (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят по­стоянный характер.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь отно­сительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьша­ется в расчете на единицу продукции. Переменные же рас­ходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим рас­ходам может быть достигнута за счет осуществления органи­зационно-технических мероприятий, обеспечивающих сниже­ние их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики пред­приятия.

Дата добавления: 2015-04-24