Документация аудита

Подготовка и заключение договора на проведение проверки

Обман и ошибка в аудите

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (пи­сем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но, как правило, в договоре на оказание аудитор­ских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

1) цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые пред­полагается подготовить по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита вы­борочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ог­раничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгал­терского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется не­избежный риск необнаружения искажений, в том числе существенных, финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтер­ской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе про­ведения аудита;

7) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

8) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

9) право аудитора получить от руководства аудируемого лица офи­циальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

10) обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам ауди­руемого лица с целью получения информации, необходимой для про­ведения аудита;

11) обязательство руководства аудируемого лица обеспечить при­сутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации иму­щества аудируемого лица.

Договор на проведение аудиторской проверки является официаль­ным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако суще­ственной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности).

Подготовка договора начинается после предварительного ознаком­ления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультан­тов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым (од­нократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказа­ние услуги в течение определенного периода времени). В случае по­вторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия догово­ра могут пересматриваться и затем это оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требу­емой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем су­щественным его условиям. В тексте договора целесообразно раскры­вать следующие основные аспекты и существенные условия такие, как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Для обеспечения дополнительных мер независимости аудитора от клиента в договоре желательно предусматривать предоплату заказчи­ка аудиторской фирме. Нередко она составляет от 50 до 100%. Такой ее размер согласно Кодексу этики МФБ считается неприемлемым, так как нарушаются интересы экономического субъекта и он становится зависимым от аудитора. Во избежание этого в договоре рекомендуется проведение аудита (работ) разбивать на этапы (по полугодиям или кварталам). В этом случае каждый этап может быть оформлен отдель­но и после завершения работ по нему сдан заказчику.

Считается целесообразным включать в договор пункт, обязываю­щий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (давать разъяснения по вопросам порядка ведения бухгалтерского учета, вы­делять работников для оказания помощи при проведении инвентари­зации и др.).

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предо­ставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг.

До заключения основного договора может заключаться договор на оценку объема и продолжительности работ. Желательно, чтобы в нем участвовали аудиторы, которые будут проводить основную проверку.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны до­кументально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФПСАД № 2.

Рабочие документы обычно содержат:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в ко­торой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4) информацию, отражающую процесс планирования, включая про­граммы аудита и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором рабо­ты аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по сче­там бухгалтерского учета;

9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенден­ций их изменения;

10) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ра­ботниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указа­нием времени их осуществления;

13) подробную информацию о процедурах, примененных в отноше­нии финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные су­щественные недостатки системы внутреннего контроля;

16) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского

заключения.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку.

В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяюща­яся информация о клиенте, например:

— копии пакета учредительных документов; информация о главных акционерах (совладельцах); данные об организационной структуре предприятия; копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собствен­ными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для про­ведения аудита на протяжении многих лет; копии нормативных документов, имеющие отношение к функци­онированию данного предприятия или предприятий некоторой специ­фической группы, в которую входит и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие доку­менты аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финан­сового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заво­дится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения од­норазовых заданийлопускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного об­ращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с ним, обя­заны разместить его документы в соответствующих отдельных папках.

Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и ауди­торские доказательства (в том числе и документы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), дол­жны иметь следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— наименование проверяемого экономического субъекта.

— период, за который проводится аудит;

—указание на тест проверки;

—дату аудиторской процедуры или составления документа;

—личную подпись лица, создавшего документа, и ее расшифровку;

—дату проверки документа;

—личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Каждый документ должен содержать две подписи: подпись лица, под­готовившего (получившего) документ, и лица, проверившего документ. Если документ подготовлен (получен) руководителем проверки, то он должен содержать тоже две подписи: подпись лица, подготовившего (по­лучившего) документ, т.е. руководителя аудиторской проверки, и лица, осуществляющего контроль качества аудиторской проверки.

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проконтролировать порядок оформления папки клиента:

—правильность размещения документов в папке;

—полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

—наличие и правильность нумерации страниц;

—наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго кон­фиденциальной и подлежит хранению в

Дата добавления: 2015-04-24