Сущность, виды и методы получения аудиторских доказательств

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направ­лениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответству­ющие доказательства. Требования по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства — это информация, полученная ауди­тором при проведении проверки, и результат анализа указанной ин­формации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух­галтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотруд­ников аудируемого лица и информация, полученная из различных ис­точников (от третьих лиц).

Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти процедуры проводятся в форме:

—детальных тестов, оценивающих правильность отражения опера­ций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

—аналитических процедур.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в резуль­тате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качествен­ной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпаде­ние с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтер­ской) отчетности и ее достоверность.

При получении аудиторских доказательств с использованием тес­тов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть доста­точность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтвер­ждения оценки уровня риска применения средств внутреннего конт­роля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказа­тельства, относятся:

— организация — устройство систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнару­жение, а также исправление существенных искажений;

— функционирование — эффективность действия систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего пе­риода времени.

). При оценке надежности ауди­торских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источни­ков, более надежны, если существующие системы бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудито­ром, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых про­цедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур про­верки по существу. К ним относятся:

—инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов);

—наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполня­емых другими лицами);

—запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию);

—пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

—аналитические процедуры.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюде­ние аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения про­цедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как офи­циальным письменным, адресованным третьим лицам, так и нефор­мальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору све­дения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информа­ции, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обыч­но запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непос­редственно у дебиторов).

Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в пер­вичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение ауди­тором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку по­лученной аудитором информации, исследование важнейших финансо­вых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бух­галтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Исходя из способа получения, доказательства можно разделить на три группы:

— внутренние, т.е. полученные на основе информации клиента;

— внешние, т.е. поступившие от третьих сторон по запросу аудитор­ской организации;

— смешанные, формируемые на основе информации, получаемой от клиента и подтвержденной третьей стороной.

Дата добавления: 2015-04-24