Состав расходов на продажу, порядок их учета

Реформация баланса.

В конце отчетного года счета 90, 91, 99 д. б. закрыты. Данная процедура наз-ся реформацией баланса. Она определяется как распределение полученной прибыли м/у участниками хоз-ого процесса; это распределение предусматривает закрытие всех субсчетов, кот-ые были открыты к 90, 91 счетам внутренними записями (закрытие) и закрытие самого сч. 99. Счет 99 закрывают со счетом 84 (нерасп. прибыль).

Значительная часть прибыли отчетного года была истрачена в течение года, т. о. распределению подлежит только ещё неистраченный остаток. Остатком прибыли могут распоряжаться только собственники. Бух. баланс и форму №2 «ОПУ» показывают всю прибыль, кот-ую получило п/п за отчетный год.

В бух. балансе прибыль полученная за прошлые годы и за данный ОП, показывается по одной строке «Нерас-ая прибыль» или непок-ый убыток. Нерасп-ая прбыль – это часть суммы чистой прибыли кот-ая не была распределена организацией в отчетном году, направлена в инвестиции. Т. о. нер. прибыль может идти на выплату дивидендов, премий. Непокр. убыток – это сумма, на кот-ую за весь период дея-ти п/п уменьшился объем его собственных источников средств.

Закрытие счетов: 1). Д90/1 К90/3; 2). Д 90/9 К90/2,3…

Для учета наличия и движения нер. при-ли (непок. убытка) предусмотрен активно-пассивный сч. 84 «Нер. при-ль (непок. убыток)». Д99 К84 – нер. при-ль; Д84 К99 – непокр. убыток. По дебету 84 отражаются направления использования нер. при-ли отчетного года: Д84 К70 (расчеты с персоналом по оплате труда), 75 (расч. с учредителями), 75/2 (на выплату дивидендов).

Сумма чист. убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита сч. 99 «Прибыли и убытки» в Д84. списание с бух. баланса убытков отчетного года производится при: доведении УК до размера чистых активов организации: Д80 К84; направлении на погашение убытка за счет средств РК: Д82, К 84; погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников: Д75 К84.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продаже про-ии (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на про-у вместе с производственной себесто-ью образуют полную себесто-ть проданной про-ии. В состав рас-ов на про-жу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про-ии;

- расходы на транспортировку про-ии (ТЗР);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям, в соотв. с договорами;

- затраты на рекламу, вклю-ие расходы на объявления в печати и по телевидению. проспекты, каталоги, буклеты на участие выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соотв. с контарктами, соглашениями и иными докуме-ми покупателям или посредническим ор-ям бесплатно, и др. аналогичные затраты;

- расходы по хранению товаров (в т.ч. оплата труда работников склада, суммы ЕСН, амортизация, расходы на ремонт и содержание ОС, используемых при хранении и перемещении товаров, др. расходы непосредственно связанные с хранением товаров);

- затраты на содержание подразделения. Осуществляющего торговую дея-ть;

- недостачи и потери от порчи товаров а пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы по сбыту (подработке, переработке, обработке, подсортировке и т.п.).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По Д счета накапливается инф-ия о фактических расходах, связанных с продажей товаров, про-ии, работ, услуг, суммах расходов на нач. и конец отч. периода, по К – списание этих расходов. Расходы на про-у учитываются на сч. 44 до момента признания выручки от продажи. Корр. счетов:

Д44 - К10(на стоимость израсходованной тары), 23(на сто-ть услуг по отправке про-ии со склада на станцию отправления или на склад покупателя транспортом п/п), 60 (на сто-ть услкг по отправке про-ии покупателю, оказанных сторонними орг-ми), 70 (на оплату труда работников, сопровождающих про-ию и др счетов).

Анал. учет ведется по сч. 44 по видам и статьям расходов. По истечении кажд. месяца расходы на про-у списывают на себест-сть проданной про-ии. На отдельные виды про-ии они относятся прямым путем. А при невозможности распределяются пропорционально их произ-ой себесто-ти. Объему проданной про-и по оптовым ценам орг-ии или др. способом. Списание расходов на про-у: Д90 К44.

Если в отчетом месяце продается только часть выпущенной про-ии, то сумму расходов по продаже распределяют м/у проданной и непроданной про-ей пропорционально их произво-ой себесто-ти или др. способом.

53. Расходы орг-ии, их состав и условия признания. Расходы в целях налогообложения.

Расходами орга-ии в Положении по бух. учету признается уменьшение эконо-их выгод вследствие выбытия активов (ден. ср-тв, иного имущества) и возникновения обяза-тв, приводящее к уменьшению капитала орга-ии, за искл. уменьшения вкладов по решению участников (эконо-ие выгоды отождествляются с доходами – ст. 15 ГК РР, 1т. 41 НК РФ, п. 2 ПБУ 9/99).

В НК РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления дея-ти, направленной на получение в дальнейшем дохода. Ст. 252 НК РФ: расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные налогоплательщиком.

В спец. лите-ре понятие расходы рассматривается, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Издержки – израсходованная на ч.-л. сумма, затраты. В зависимости от сферы дея-ти затраты могут выражаться в форме издержек произ-ва – затраты на изготовление про-ии, выполнение работ, оказание услуг, и издержек обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товаро-материальных ценностей. Т. о., расходы, связанные с произ-ом и продажей про-ии, работ. Услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ становятся затратами по мере их производственного потребления.

Группировка расходов в БУ и для целей определения налогооблагаемой прибыли:

1. Расходы ор-ии в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений дея-ти орга-ии подразделяются на: расходы по обычным видам дея-ти; операционные расходы; внереализаци-е ра-ы.

2. К ра-ам в целях исчисления налога на при-ль относятся: ра-ы, связанные с произ-ом и реализацией; внереализа-е ра-ы.

1).Рас-ми по обычным видам дея-ти явл-ся рас-ы по изготовлению и продаже про-ии, выполнению работ, услуг, приобретению сырья, мате-ов, иных МПЗ, по продаже товаров и иного имущества. Рас-ы, обусловленные предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретение, ра-ы по участию в УК др. орга-ий и т.д. относятся к РОВД, если названные операции сост. предмет дея-ти орга-ии. РОВД принимаются к БУ в сумме, равной величине оплаты в ден. форме и иной форме или величие кредито-й задол-ти. Рас-ы, отличные от рас-ов по обычным видам дея-ти, в БУ считаются прочими, в состав кот-х вкл-ся и чрезвычайные ра-ы.

К опера-ым относятся: рас-ы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов орг-ии, в т.ч. объектов интеллектуальной собственности, с участием в УК др. орг-ий, если операции не сост. предмет дея-ти орга-ии; рас-ы, обусловленные продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от ден. ср-тв (кроме ин. валюты), товаров, про-ии; %, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей в пользование ден. ср-тв и т.д.

Внереа-ми рас-ми явл-ся: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных орга-ей убытков; убытки прошлых лет; суммы деби-ой задол-ти, по кот-ой истек срок исковой давности, др. долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление ср-тв, связанных с благотворительностью и т.д.

В составе чрезвычайных ра-ов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. дея-ти(стихийного бедствия, пожара и т.д.).

В БУ рас-ы признаются при наличии след. условий:

- расход производится в соотв. с конкр. договором, требованиями законода-ых и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма ра-ов м.б. определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкр. операции произойдет ↓ эконо-их выгод орг-ии (уверенность возникает, если орг-ия передала актив либо отсутствует неопределенность в отн. передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно условие, в БУ орг-ия отражает дебит-ую задолжность. Согласно допущению временной определенности фактов хоз. дея-ти рас-ы признаются в том отч. периоде, в кот. они имели место, независимо от времени фактической выплаты ден. ср-тв.

2).В целях исчисления налога на при-ль:

К расходам. св. с произ-ом и реализацией, относят ра-ы по изготовлению, хранению, доставке про-ии, выполне-ю работ, услуг, приобретению, про-же товаров, на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание ОС; на освоение природных ресурсов; научно-исслед-ие и опытно-констр. разработки; страхование и т.д.

Внереа-ые ра-ы не св. непосредственно с про-ом и реализа-ей про-ии, работ, у-г.

Для исчисления налога на при-ль ра-ы могут признаваться в соотв. с принципом начисления либо кассовым методом. Для основных видов ра-ов в НК РФ определены даты их признания. При кассовом методе ра-ы орг-ии принимаются к БУ после их фактической оплаты. Кассовый метод признания ра-ов допускается в установленных законо-ом случаях.

54. Принципы производственного учета. Классификация произ-ых затрат. Объекты учета затрат, объекты калькулирования.

10 основных принципов учета затрат на произ-во:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на произ-во и калькулирование себестоимости про-ии в течение года.

2. Формирование затрат на п/п на основе договоров, заключенных в письменной форме.

3. Полнота отражения в учете всех хоз. операций и документальное подтверждение произведенных расходов.

4. Правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете затрат на произ-во и др. затрат на капитальные вложения.

6. Возможность подтвердить произ-ую направленность затрат.

7. Произво-ые расходы п/п д.б. отнесены к дея-ти самого п/п.

8. Расходы, произведенные п/п-ем в ин. валюте и подлежащие включению в себестоимость про-ии отражаются в валюте, действующей на территории РФ (суммирование путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции).

9. Перечень затрат, связанных с произ-вом и реализацией про-ии, работ и услуг, относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов. Для целей БУ – ПБУ10-99, НУ – гл. 25 НК РФ.

10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам про-ии, работ и услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляция себестоимости про-ии, работ и услуг. При этом учитывается структура произ-ва, произошедшие изменения.

Классификация произ-ых затрат.

В соотв. с задачами и целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на произ-во осуществляется по след. признакам:

1. По месту возникновения затрат: произ-во, цеха, участки, отделы и т.д.

2. По характеру произ-ва: основное произ-во, вспомогательные и обслуживающие прои-ва.

3. По методологии БУ (ПБУ 10-99 предусматривает группировку затрат): по элементам, по статьям калькуляции.

По элементам: показывает, что именно и сколько израсходовано на произ-во за период, каково соотношение отдельных элементов рас-ов в общей сумме рас-ов. Включает: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация ОС, прочие. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на соц. нужды отражают только применительно к персоналу основной дея-ти.

По статьям калькуляции: цели – на изготовление какой про-ии понесены расходы и как они включены в себестоимость прямо или косвенно. Включают:

Цеховая себестоимость: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ-ого характера сторонних п/п-ий; топливо и энергия на технологические цели; зар. плата производственных рабочих; отчисления на соц. нужды; расходы на подготовку и освоение произ-ва; ОПР; ОХР; потери от брака; прочие расходы =произ-ая себестоимость + коммерч. расходы=полная себестоимость.

4. По способу включения в с/сто-ть тех или иных видов про-ии, Р и У: 1). Прямые – кот-ые на основе первичных документов можно отнести к затратам опред-ого вида про-ии.2). Косвенные – затраты, кот-ые одновременно можно отнести ко всем видам про-ии (ОПР и ОХР).

5. По экономической роли: 1). Основные – те затраты, кот. непосредственно связаны с технологическим процессом произ-ва за искл. ОПР и ОХР. 2). Накладные – ОПР и ОХР.

6. По составу: 1). Одноэлементные – 1-4 статьи калькуляции. 2). Комплексные – 4-12 статьи калькуляции.

7. По отн. к объему произ-ва: 1). Переменные – их размер ↓↑ пропорционально объему произ-ва, переменную – на единицу – постоянные (сырье и основные материалы, з/п производственных рабочих). 2). Постоянные – почти не зависят от изменения объема произ-ва про-ии (ОХР и др.) – на единицу изменяются с изменением объема про-ва. 1 и2 могут меняться в пределах масштабной базы. 3). Смешанные – признаки 1 и2 (плата за телефон, ОПР).

8. По периодичности возникновения: 1) Текущие – частая периодичность (расход сырья и мате-ов). 2) Единовременные – имеют однократный характер (на-р, обучение персонала, освоение новых произ-тв).

9. По участию в процессе про-ва: 1). Произ-ые – связанные с изготовлением товарной про-ии и образующие ее производственную с/сто-ть.2). Коммерческие – св. с реализацией про-ии покупателю.

10. По юридическому признаку: 1). Собственников. 2). Владельцев (давальческое сырье).

11. По эффективности затрат или целесообразности: 1). Произ-ые – затраты на про-во про-ии установленного качества при рациональной технологии и орг-ии про-ва. 2). Непроизводительные - создаются вследствие недостатков технологии и орг-ии произ-ва (простой, брак, сверхурочные работы).

12. По капитализации затрат: 1). Капитализируемые – расходы на продукт капитализируются в НПЗ, в ГП, в расходах буд. периодов (прямые). 2) Не капитализируемые – расходы за период – они сразу включаются в ФР: постоянные, косвенные рас-ы, администра-е ра-ы (будут уменьшать ФР). По поводу 12 классификации есть разногласия в системах калькулирования.

На практике часто трудно по этому множеству класси-ых признаков отнести те или иные рас-ы к той или иной группе, поэтому бухгалтеры поступают по принципу: что предписывает нормативный доку-нт, то и основание для калькуляции, т.е. по статьям кальку-ии и элементам, прямые и косве-ые.

Определение величины затрат, приходящихся на ед. про-ии, называется калькулированием с/ст-ти, а ведомость, в кот-ой производится расчет с/ст-ти – калькуляцией. Калькуляция на п/п не зависимо от его вида дея-ти, размера и формы собственности организуется в соотв. с принципами:

1. Научно обоснованная классифи-ия затрат на произ-во (по элементам, по статьям каль-ии).

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и каль-ых единиц:

Объекты учета затрат – места их возникновения, и/или виды или группы однородных продуктов. Объекты калькулирования – виды про-ии, Р и У п/п, предназначенные для реализации на рынке. Выбор каль-ых единиц – зависит от особенностей про-ва и выпускаемой про-ии.

3. Выбор метода распределения косве-ых рас-ов производится п/п-ем самостоятельно, закрепляется в учетной политике, неизменно в течение всего фин. года. База распределения пропорционально времени, з/п и т.д.

4. Разграничение затрат по периодам – выполнение приемов начисления.

5. Раздельный учет по текущим за-ам и кап. вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

55. Учет материальных и трудовых затрат. Порядок включения их в с/ст-ть про-ии (работ, услуг).

1. Затраты осн. материалов явл-ся первым элементом прямых расходов (вспом. Мате-ы – косв. Расходов). Отпуск ма-ов в произ-во осуществляется с использованием след. первичных документов:

– лимитно-заборные карты (п/п. Имеющие постоянный отпуск мат-ов);

– требования – нормы расхода (эпизодическое потребление).

Для оформления замены ма-ов, а также при отпуске сверх лимита доку-ты оформляются спец. образом.

Списание ма-ов на счетах затрат осуществ-ся на основании доку-та о расходе. На кажд. п/п определяется круг лиц, ответственных за использование ма-ов в произ-ве и оформление соотв. документации (на-р, раскройные листы, инвентаризационные описи).

Общий фактический расход мате-ла за отч. перод определяют по формуле: Расход фактич.=Остаток на нач.+Приход-Внут. перемещение-Остаток на конец.

Фактич. расход на кажд. изделие определяется путем распределения общего расхода пропорционально нормам. Результат документального оформления движения и расходования осн. мате-в и выполненных расчетов – бух. запись: Д20 К10.

2. Второй элемент прямых расходов: з/п основных произ-ых рабочих с соотв-ми начислениями ЕСН на нее.

Для расчета з/п работников, находящихся на повременной оплате труда явл-ся использование данных учета рабочего времени. В условиях сдельной формы оплаты труда используется доку-т – наряд на сдельную работу – до-нт по учету выработки. В серийных произ-ах м.б. маршрутный лист или карта. Следова-но, формируется система по оперативному учету выработки.

Сумма оплаты труда повременно определяется: на часовую, дневную, тарифную ставку. На-р: Повременная сумма=часовая ставка* тарифная ставка. При сдельной форме оплаты труда: кол-во (выработка)* сдельная оценка.

Начисления оформляются на лицевых счетах работников, затем в расчетных ведомостях. На основании строк итоговых сумм расчетной ведомости бухгалтер сост. запись: Д20 К70. Одновременно с начислением з/п сост. расчет ЕСН в соотв. с налоговой декларацией. Результат расчета: Д20 К69.

56. Состав и учет расходов по обслуживанию и управлению произ-ом. Порядок включения в с/ст-ть про-ии (работ, услуг).

1. ОПР возникают в произ-ых подразделениях. Особенности: носят комплексный характер, не м.б. отнесены прямо на изделие, если их выпуском явл-ся более 1 изделия, они контролируются бюджетно-сметным методом. ОПР м. отнести к смешанным расходам, т.к. они определяют расходы, зависящие и независящие от объема произ-ва (на-р, энергорасходы – зависят, текущий уход за оборудованием – не зависят). ОПР сост. из двух частей:

1). РСО – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (на содержание и ремонт зданий, амортизация произ-ого оборудования, з\п и отчисления на соц. нужды рабочих).

2). Расходы на управление произ-ом.

Анал. учет ОПР осуществляется по подразделениям п/п, а в их разрезе по установленной номенклатуре ОПР. Внутри каждой из статей м. организовать более подробный анал. учет, это зависит от целей конкретизации.

ОПР – счет 25 – собирательно-распредеоительный счет (внебалансовый счет). Д- собираем расходы, К – распределяем м/у объектами учета:

Д25 К02(амортизация ОС), 05(амортизация НМА), 10, 70, 69(ЕСН), 71(командировочные рас-ы), 76(услуги др. ор-ий), 60. в конце отч. периода суммы фактических ОПР составляют запись: Д20, 23, 28 К25.

Порядок распределения ОПР м/у 20, 23, 28 счетами кажд. п/п определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Этот процесс сост. из:

1. Выбор объекта, на кот. относятся затраты (осн. про-во - 20, обслуж. про-ва – 23, 28,29 и др.).

2. Выбираются и собираются затраты, кот-ые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, кот. соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения выбирается тот показатель, кот-ый наиболее соотв-ет накладным ра-ам произ-ого подразделения. База распределения постоянна весь фин. год.

2. ОХР – связаны с общим обслуживанием и орга-ей произ-ва и управлением орга-ей в целом. Вкл. след. статьи: содержание аппарата управления, на служебные командировки, содержание охраны, представительские расходы, канцелярские и почтово-телеграфные ра-ы, подготовка и переподготовка кадров и т.д. Счет 26 – ОХР. Порядок распределения как и у ОПР. Анал. учет строится также: Д26 К02, 05, 10, 70, 69 и т.д. порядок списания ОХР зависит от того, какая формируется с/ст-ть про-ии - или по полной с/ст-ти, или по частичной с/ст-ти. Полная с/ст-ть: Д20, 23, 28, 29 К26; Частичная с/ст-ть: Д90 К26 – сразу списание на фин. результат.

Дата добавления: 2015-04-24