Налоговые правоотношения

Понятие, предмет и методы налогового права

Налоговое право является одной из крупнейших подотраслей финансового права. Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности носят многоаспектный комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами.

Общественные отношения, входящие в сфере регулирования налогового права, можно сгруппировать следующим образом:

1) отношения по установлению налогов и сборов;

2) отношения по введению налогов и сборов;

3) отношения по взиманию налогов;

4) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

5) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

6) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Таким образом, предмет налогового права – это совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимании налогов в доход государства или муниципального образования, осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Второй критерий для определения сущности налогового права – метод правового регулирования. Образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов, поэтому и методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны. В абсолютном большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях - условная диспозитивность.

Это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Участники данных общественных отношений наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Имеют 2-сторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой – правоотношения осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Особенности:

- возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей

- имеют целевую системность

- формально определены

- обеспечены государственным принуждением

Объект – все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь.

Объектами налогообложения могут быть: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами НП и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

При характеристике участников следует различать:

- субъектов НП, т.е. лиц, обладающих правосубъектностью и потенциально способных быть участниками налоговых правоотношений;

- субъектов налоговых правоотношений, т.е. реальных участников конкретных налоговых правоотношений.

Законодательство выделяет 4 группы субъектов НП:

- государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения

- налогоплательщики: физические лица, организации, в т.ч. филиалы и представительства юр.лиц, другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги

- лица, содействующие уплате налогов, т.е. обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налога (нотариусы, налоговые агенты и т.д.)

- налоговые представители, т.е. лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени налогоплательщика

Субъекты НП обладают правосубъектностью, т.е. предусмотренной нормами НП возможностью иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений.

Содержание налоговой правоспособности – совокупность установленных законодательством прав и обязанностей, налоговая дееспособность – предусмотренная нормами НП способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.

Налоговая обязанность – одна из важнейших категорий НП, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.
НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели некоего образца правомерного поведения лица, обязанных уплачивать налоги и сборы.

Налоговая обязанность в широком смысле включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика. В узком смысле налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным НПА о налогах и сборах. Данное положение имеет 2 значения:

1) по отношении к исполнителю налоговой обязанности закрепляется принцип дозволенного поведения, то есть законными считаются только действия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах;

2) оно обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают объектом налогового контроля, следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по их уплате, а также сроки ее реализации определяются по-разному.

Основанием для прекращения налоговой обязанности являются следующие обстоятельства:

1) уплата налога или сбора;

2) возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

3) смерть налогоплательщика или признание его умершим.

Дата добавления: 2015-05-10