Конституция РФ как источник налогового права

Источники налогового права

В мировой юриспруденции термин «источник права» применяется в значении внешней формы выражения права или нормативной государственной воли.

Источники налогового права - это совокупность официально определенных внешних форм, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, которые возникают, в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права.

Система источников налогового права:

• Конституция РФ;

• законодательство о налогах и сборах, которое включает в себя федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах.

• общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

• решения Конституционного Суда РФ.

• нормы международного права и международные договоры РФ.

Федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации) состоит из:

• НК РФ;

• иных федеральных законов о налогах и сборах.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из:

• законов субъектов РФ;

• иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

• нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления.

Общее налоговое законодательство - иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, делятся на:

• акты органов общей компетенции (указы Президента; постановления. Правительства; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления);

• акты органов специальной компетенции (ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ).

Положения Конституции РФ:

• непосредственно содержащие налогово-правовые нормы;

• имеющие значение при установлении общих принципов налогообложения;

• имеющие значение при установлении и введении налогов и сборов;

• имеющие значение при формировании налоговой политики РФ;

• определяющие направления совершенствования и развития налогового права;

• образующие конституционные основы налогообложения.

Например, в ст. 57 Конституции РФ определяется, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". На основании этой

нормы Конституционный Суд РФ отметил, что "установить

налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе

закона, не могут считаться "законно установленными".

Важными для налогообложения являются и положения Конституции РФ, закрепленные статьями 8, 15, 34, 35, 46, 57, пунктами "е", "ж", "з", "к" ст. 71, статьями 72, 74, 75, 76, 90, ч. 3 ст. 104, статьями 106, 114 и др.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей Общей (часть первая НК РФ) и Особенной (Часть вторая НК РФ).

В соответствии с положениями Федерального закона от 31.07.98 № 146-ФЗ часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 года.

Часть вторая НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ с 1 января 2001 года.

Первоначально часть вторая НК РФ включала лишь четыре главы, устанавливающие налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (до принятия Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ он именовался "единый социальный налог (взнос)").

В дальнейшем законодатель неоднократно дополнял часть вторую НК РФ новыми главами, каждая из которых посвящена правовым основам взимания конкретного налога или сбора, а также вносил изменения и дополнения в уже принятые главы части второй НК РФ. Так, например, с 01.01.2004 утратила силу глава 27 "Налог с продаж" (на основании Федерального закона от 27.11.2001 № 148-ФЗ).

В части первой НК РФ устанавливается: система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ, в т. ч.:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в самом кодексе.

Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

В настоящее время, в частности, введены в действие следующие главы части второй НК РФ:

• глава 21 "Налог на добавленную стоимость";

• глава 22 "Акцизы";

• глава 23 "Налог на доходы физических лиц";

• глава 24 "Единый социальный налог". Глава утратила силу с 01 января 2010 года;

• глава 25 "Налог на прибыль организаций" (введена с 2002 года Законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ);

• глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (введена с 2002 года Законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ);

• глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)" (введена с 2002 года Законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ);

• глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (введена с 1 января 2003 года Законом от 24.07.2002№ 104-ФЗ (вред, от 07.07.2003));

• глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (введена с 1 января 2003 года Законом от 24.07:2002 № 104-ФЗ (вред, от 07.07.2003));

• глава 26.4. "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (введена в действие Законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ);

• глава 27 "Налог с продаже (утратила силу с 01 01.2004 согласно Закону от 27.11.2001 № 148-ФЗ);

• глава 28 'Транспортный налог" (введена Законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ);

• глава 29 "Налог на игорный бизнес" (введена Законом от 27.12.2002 № 182-ФЗ), и т.д.

К иным федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с НК РФ и составляющим вместе с НК РФ федеральное законодательство о налогах и сборах, относятся:

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ (Закон РФ "О налоговых органах в Российской Федерации" от 21.03.91 № 943-1 (в ред. от 28.06.2013);

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах - это законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Дата добавления: 2015-05-10