Класифікація податкових платежів туристичних підприємств України, характеристика об’єкту оподаткування, платників податків, база та ставка оподаткування

Сучасна система оподаткування туристичних підприємств в Україні

Важливе значення для вирішення проблем оподаткування різних підприємств і організацій, фізичних осіб має прийняття податкового кодексу України, у якому законодавчо закріплюється системний підхід до оподаткування.

Податкова система – це сукупність діючих у країні податків: прямі і непрямі; податки на доходи фізичних осіб, споживання та майно; загальнодержавні та місцеві податки і збори.

Загальною тенденцією удосконалення податкових систем є уніфікація форм оподаткування, що спостерігається нині у світі і не виключає при цьому різноманітність податкових систем різних країн.

Податкові платежі підприємства залежать від наявних об’єктів оподаткування, ставок податків та податкової політики держави в сфері податкових пільг.

З 1 квітня 2011 року набрав чинності новий Податковий кодекс України (надалі ПКУ), який значно змінює систему оподаткування. З прийняттям нового кодексу втратили чинність ряд Законів України, декретів Кабінету Міністрів України, постанов Верховної Ради України та указів президента України. У новому кодексі змінено кількість та склад загальнодержавних і місцевих податків та зборів, порядок оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності.

Туристичні підприємства сплачують наступні види загальнодержавних податків зборів та обов’язкових платежів:

-податок на прибуток підприємств;

-податок на доходи фізичних осіб;

-податок на додану вартість;

-ацизний податок;

-мито (ввізне);

-збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

-єдиний соціальний внесок

-збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

До місцевих податків та зборів належать:

-податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

-плата за землю;

-єдиний податок;

-збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

-збір за місця для паркування транспортних засобів;

-туристичний збір.

В таблиці 1 наведено класифікацію податкових платежів туристичних підприємств України, характеристику об’єктів оподаткування, платників податків, базу та ставку оподаткування

Таблиця 1

Класифікація податкових платежів	Характеристика об’єкту оподаткування та платників податків	База та ставка оподаткування
1 2 3
ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНІ
Прямі податки:
Податок на прибуток	Об’єкт: прибуток із джерелом походження з Ук­ра­ї­ни та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на со­бівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, на суму інших витрат звітного податкового періоду та непрямих податкових платежів. Платники: суб’єкти госп.діяльності, бюджет­ні, громадські та інші підприємства та організації, які здійснюють діяльність з метою отримання прибутку.	База: Оподатковуваний прибуток. Ставка податку на прибуток щорічно знижуватиметься на 2 відсотки з діючої 25% відсоткової ставки до рівня 16%: з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки; з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток; з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків; з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.
Податок з доходів фізичних осіб	Об’єкт: Особисті доходи фізичних осіб Плат­никами податку є: 1.фізична особа - рези­дент, яка отримує доходи як з джерела їх поход­ження в Україні, так і іноземні доходи; 2.фізична особа - нерезидент, яка отри­мує доходи з джерела їх походження в Україні;	База: Особисті доходи фізичних осіб Ставка податку становить 15 % бази оподаткування
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу	Об’єкт: легкові та вантажні автомобілі, автобуси, самохідні машини, мотоцикли, велосипеди з під­вісним двигуном, причепи та напівпричепи, мо­тор­ні човни і катери, колісні трактори. Платники: юридичні та фізичні особи, які здій­снюють першу реєстрацію транспортних засобів.	База оподаткування визначається: для колісних транспортних засобів: а) для мотоциклів, легкових автомобілів (крім легкових авто­мобілів, обладнаних електро­дви­гу­ном), автобусів (у тому числі мікро­автобусів), тракторів, вантажних автомобілів - за об’ємом циліндрів двигуна в куб. сантиметрах; б) для легкових автомобілів, обладнаних електро­двигу­ном, - за потужністю двигуна в кВт; База оподаткування визначається окремо для кожного транспортного засобу. Ставка збору: від 3 до 60 гривень за 100 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна (від 1000 до 6500 і більше); - для легкових автомобілів, обладнаних електро­двигуном, - 0,5 гривні за 1 кВт потужності двигуна; - для автобусів, у тому числі мікроавтобусів, - 5 грн. за 100 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна; - для тракторів - 2,5 гривні за 100 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна; - для вантажних автомобілів від 8200 до 15000 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна - від 15 до 25 грн. за 100 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна
Непрямі (цінові) податки та збори:
Податок на додану вартість (ПДВ)	Об’єкт: обороти від реалізації товарів, робіт, пос­луг на території України, а також від імпорту цих товарів. Платники податку: 1. будь-яка особа, що прова­дить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник подат­ку, 2. будь-яка особа, що зареєстрована або під­лягає реєстрації як платник податку; 3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію Ук­раїни в обсягах, які підлягають оподаткуванню (особи, обсяги оподатковуваних операцій яких за будь-який період за останніх 12 міся­ців переви­щу­ють 300 тис. грн.) 4) юридичні особи, обсяги оподатковуваних операцій яких за будь-який період за останніх 12 місяців перевищують 300 тис. грн.	База: Договірна вартість реалізованих товарів, включаючи Аз, мито та інші обов’язкові платежі. Ставка: за податковим кодексом у 2011-2013 роках основна ставка ПДВ становитиме 20%, а починаючи з 1 січня 2014 року її буде зменшено до 17%.
Акцизний збір (Аз)	Об’єкт: обороти від реалізації підакцизних товарів, вироблених на території України, а також імпорт цих товарів. Платники: суб’єкти підприємницької діяльності (СПД) - виробники підакцизних товарів та реалізатори імпортних підакцизних товарів.	База: Виручка від реалізації підакцизних товарів; вартість імпортованих підакцизних товарів. Ставка встановлюється залежно від виду діяльності і продукції.
Мито ввізне (Мв)	Об’єкт: товари та інші предмети, які ввозяться (вивозяться) на (з) митну (ої) територію (ї) України. Платники: юридичні та фізичні особи, які ввозять чи вивозять товари та інші предмети на (з) митну (ї) територію (ї) України.	База: Товари та інші предмети, які ввозяться (вивозяться) на (з) митну (ої) територію (ї) України. Ставка: встановлюється в залежності від виду товарів і послуг.
Відрахування (включаються до складу собівартості товарів, робіт, послуг)
Єдтний соціальний внесок	Об’єкт: фактичні витрати на оплату праці (фонд оплати праці). Платники: фізичні та юридичні особи, що мають найманих працівників. У 2010 році суб’єкти господарювання - фізичні та юриди­чні особи, що мають найманих працівників, пода­вали чотири звіти та сплачували внески до чоти­рьох фондів: 1. Пенсійного фонду. 2. Фонду соціального страхування на випадок безробіття (або центру зайнятості). 3. Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності. 4. Фонду соціального страхування від нещасного випадку та професійних захворювань. У 2011 році, разом із вступом в силу з 01.01.2011 року Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соці­аль­не страхування” №2464-VI, 08.07.2010, замість чотирьох внесків сплачується Єдиний соціальний внесок.	База: фактичні виплати на оплату праці. Ставка: для роботодавців ці ставки встановлюються відповідно до 67 класів професійного ризику виробництва, від 36,76% для першого класу до 49,70% для 67 класу професійного ризику виробництва. Для цивільно-правових договорів передбачена єдина ставка соціального внеску – 34,7%. Для працівників які працюють на підприємствах, у фізичних осіб – підприємцях або у фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору встановлюється ставка єдиного соціального внеску 3,6%. Фізичні особи, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний соціальний внесок за ставкою 2,6%. Державні службовці сплачують внесок за ставкою 6,1%.
Збори:
Державне мито	Об’єкт: здійснення різного роду нотаріальних дій державними нотаріальними конторами та інші документи, які потребують державної реєстрації. Платники: фізичні або юридичні особи за здій­снен­ня в їх інтересах видачі документів, які мають юридичне значення.	База: послуги юридичного характеру, які надаються уповноваженими органами України. Ставка встановлюється в залежності від документів і дій: від 0,02% до 1000 неоподаткованих мінімумів заробітної плати.
Збір на розвиток вино­гра­дарства, садівництва та хмелярства	Об’єкт: торгівельна діяльність у пунктах продажу алкоголь­них напоїв та пива; Платники збору: суб’єкти господарювання (юридичні та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які провадять торговельну діяльність у пунктах продажу алкоголь­них напоїв та пива;	База: товарооборот алкоголь­них напоїв та пива; Ставка збору: 1% від товарообороту алкоголь­них напоїв та пива
МІСЦЕВІ
Податки
Плата за землю	Об’єкт: ділянка землі, яка знаходиться у власності чи користуванні. Платники: землевласники або землекористувачі, які мають державні акти власності на землю або орендні договори.	База: Площа земельної ділянки та нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ Податкового Кодексу України, а також площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсо­т­ка від їх нормативної грошової оцінки; Ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюються по групам населених пунктів з чисельністю населення від 3 до 1000 тис. осіб і більше у розмірах: від о,24 до 3,36 грн. за 1 кв. метр Коефіцієнти індексації ставок плати за землю засто­со­вуються у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення, а також у населених пунктах, віднесених Кабінетом Міністрів України до курортних.*
Податок на майно, відмінне від земельної діляники	Об’єкт: житлова нерухомість, що є у власності фізичних та юридичних осіб, в тому числі нерезидентів Платники податку: фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової нерухомості.	База оподаткування: житлова площа об’єкта житлової нерухомості. Ставки податку: встановлюються сільською, селищною або міською радою за 1 кв. метр житлової площі об’єкта житлової нерухомості: для квартир, житлова площа яких не перевищує 240 кв. метрів, та житлових будинків, житлова площа яких не перевищує 500 кв. метрів, ставки податку не можуть перевищувати 1 відсоток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року; для квартир, житлова площа яких перевищує 240 кв. метрів, та житлових будинків, житлова площа яких перевищує 500 кв. метрів, ставка податку становить 2,7 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встанов­леної законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Єдиний податок	Об’єкт оподаткування: дохід суб’єкта господарю­ван­ня. Групи платників єдиного податку: 1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не ви­ко­ристовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових по­слуг населенню і обсяг доходу яких протя­гом календарного року не перевищує 150 000 грн.; 2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єди­ного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресто­ран­ного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1 млн.грн. 3) третя і четверта групи – юридичні особи, віднесені до малих підприємств	База оподаткування: дохід суб’єкта господарювання. Ставка: фіксовані ставки єдиного податку встановлю­ються сільськими, селищними та міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господар­ську діяльність, залежно від виду господарської діяль­но­сті, з розрахунку на календарний місяць: 1) для першої групи платників єдиного податку - у межах від 1 до 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати; 2) для другої групи платників єдиного податку - у межах від 2 до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.Відсоткова ставка єдиного податку для третьої і четвертої груп платників єдиного податку встанов­лю­ється у розмірі: 1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість; 2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності	Об’єкт: торгові патенти на провадження тор­гове­ль­­­ної діяльності та діяльності з надання платних послуг Платники збору: суб’єкти господарювання (юри­дичні особи та фізичні особи - підпри­ємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в устано­вленому порядку торгові патенти та провадять такі види підприємни­цької діяльності: а) торговельна діяльність у пунктах продажу то­варів за переліком, визначеним Кабінетом Мініс­трів України; б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України; в) торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти; г) діяльність у сфері розваг (крім проведення дер­жавних грошових лотерей) д) торгівля через пересувну торговельну мережу (за місцем реєстрації таких платників); є) торгівля на ярмарках, виставках-продажах та інших короткотермінових заходах, пов’язаних з демонстрацією та продажем товарів (за місцем провадження такої діяльності). .	База: Торгівельна діяльність та діяльність з надання платних послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України Ставка збору: встановлюється сільськими, селищними та міськими радами з розрахунку на календарний місяць у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня календарного року, з урахуванням місцезнаходження пункту продажу товарів та асортименту товарів, пункту з надання платних послуг та виду платних послуг в таких межах: а) на території міста Києва та обласних центрів - від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати; б) на території міста Севастополя, міст обласного значення (крім обласних центрів) і районних центрів - від 0,04 до 0,2 розміру мінімальної заробітної плати; в) на території інших населених пунктів - до 0,1 розміру мінімальної заробітної плати. Ставка збору за здійснення торгівлі валютними ціннос­тями на календарний місяць становить 1,2 розміру міні­мальної заробітної плати. Ставка збору за здійснення діяльності у сфері розваг на квартал становить: для використання грального автомата (грального авто­мата "кран-машина", грального автомата, на якому про­водяться дитячі ігри, іншого грального автомата, призна­ченого для проведення платних розважальних ігор) - розмір мінімальної заробітної плати; для використання гральних жолобів (доріжок) кегель­ба­на, боулінга, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, - розмір мінімальної заробітної пла­ти, збільшений у 2 рази, за кожний гральний жолоб (доріжку); для використання столів для більярда, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, крім сто­лів для більярда, що використовуються для спортивних аматор­ських змагань, - розмір мінімальної заробітної плати за кожний стіл для більярда; для проведення інших оплатних розважальних ігор - розмір мінімальної заробітної плати за кожне окреме гральне місце. Ставка збору за провадження торговельної діяльності із придбанням пільгового торгового патенту встановлюєть­ся в розмірі 0,05 розміру мінімальної заробітної плати щорічно. Ставка збору за провадження торговельної діяль­но­сті із придбанням короткотермінового торгового патенту за один день становить 0,02 розміру мінімальної заробітної плати.
Збір за місця для паркування транспортних засобів	Об’єкт: земельна ділянка, яка згідно з рішень­ням сільської, селищної або міської ради спе­ціально відведена для забезпечення парку­вання тран­спор­тних засобів на автомобільних дорогах загального користування, тротуарах або інших місцях, а та­кож комунальні гаражі, стоянки, паркінги (бу­дів­лі, споруди, їх час­ти­ни), які побудовані за рахунок коштів місце­вого бюджету, за винятком площі зе­мельної ділянки, яка відведена для безоплатного паркування транспортних засобів, передба­че­них статтею 30 Закону України "Про основи соціаль­ної захищеності інвалідів в Україні". Платники: юридичні особи, їх філії (від­ділен­ня, представництва), фізичні особи - під­приємці, які згідно з рішенням сільської, се­ли­щної або мі­ської ради організовують та прова­дять діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчиках для пла­тного паркування та спеціально відведе­них автостоянках.	База: площа земельної ділянки, відведена для паркувань­ня, а також площа комунальних гаражів, стоянок, пар­кінгів (будівель, споруд, їх частин), які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету. Ставки збору: за кожний день провадження діяльності із забезпечення паркування транспортних засобів у гривнях за 1 квадратний метр площі земельної ділянки, відведеної для організації та провадження такої діяльності у розмірі від 0,03 до 0,15 відсотка мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Туристичний збір	Об’єкт: вартість проживання в засобах розміщен­ня. Платники: громадяни України, іноземці, а та­кож особи без громадянства, які перебувають на території міста і які користуються послугами тим­часового проживання, без урахування витрат на харчування, побутові послуги, телефонні рахунки, оформлення закордонних паспортів, віз та обов’­язкове страхування.	База: вартість проживання в засобах розміщення. Ставка: від 0,5% до 1% вартості тимчасового мешкання, без урахування витрат на харчування, побутові послуги, телефонні рахунки, оформлення закордонних паспортів, віз та обов’язкове страхування.особи, що перебувають в засобах розміщення

*Додаток 6

Дата добавления: 2015-05-22