Документування аудиторських послуг

План

ТЕМА №4

ОРГАНІЗАЦІЯ НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

Вивчивши цю тему. Ви повинні знати:

4поняття і види аудиторських послуг;

4класифікацію аудиторських послуг;

4схему процесу аудиту фінансової звітності;

4алгоритм процесу аудиту на відповідність;

4алгоритм процесу операційного аудиту;'

4підвиди операційного аудиту;

4відмінності між зовнішнім і внутрішнім аудитом;

4як підготувати договір на консультаційні послуги;

4схему процесу консультування;

4типи клієнтів аудиторських фірм (аудиторів), процедури їх вибору та погодження;

4як провести попереднє обстеження клієнта;

4порядок укладання договору на проведення аудиту, його структуру;

4суть робочої документації, її призначення та функції;

4суть, структуру та види аудиторських висновків;

4як правильно обрати той чи інший вид аудиторського висновку;

4як підготувати звіт аудитора керівництву суб'єкта господарювання.

На основі набутих знань Ви повинні вміти:

4 класифікувати аудиторські послуги;

4 складати схему процесу аудиту фінансової звітності;

4 складати алгоритм процесу аудиту на відповідність;

4 складати модель процесу оперативного аудиту;

4 визначати відмінність між зовнішнім і внутрішнім аудитом;

4 складати договір на надання консультаційних послуг;

4 складати схему процесу консультування;

4 проводити класифікацію клієнтів із метою визначення і врахування їхніх особливостей при наданні аудиторських послуг;

4 проводити процедуру вибору клієнта;

4 проводити процедуру погодження клієнта;

4 укладати договір на проведення аудиту;

4 визначати призначення та функції робочої документації;

4 обирати вид аудиторського висновку за результатами проведеного аудиту;

4 складати аудиторський висновок відповідної модифікації;

4 складати звіт аудитора керівникові суб'єкта господарювання.

(логіка викладення і засвоєння матеріалу)

4.1.Поняття і види аудиторських послуг

4.2.Клієнти аудиторських фірм (аудиторів), процедури їх вибору та погодження

4.3.Договір на проведення аудиту

Ключові терміни і поняття
ü аудит; ü супутні аудиту послуги; ü оглядова перевірка; ü операційна перевірка; ü компіляція обліку; ü підтверджуючий аудит; ü системно-орієнтований аудит; ü аудит фінансової звітності; ü аудит на відповідність; ü операційний аудит; ü зовнішній аудит; ü внутрішній аудит; ü атестовані й неатестовані послуги	ü консультаційні послуги; ü типи клієнтів; ü процедура вибору клієнта, ü процедура погодження клієнта; ü попереднє обстеження клієнта, ü договір на проведення аудиту, ü робочі документи; ü призначення та функції робочих документів; ü аудиторський висновок; ü модифікації аудиторських висновків; ü звіт аудитора керівникові суб'єкта господарювання.

При підготовці до заняття слід використовувати такі нормативні документи:

¡ МСА 200 "Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів"

¡ МСА 230 "Документація"

¡ МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль"

¡ МСА 401 "Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем"

¡ МСА 500 "Аудиторські докази"

¡ МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність"

¡ МСА 700А "Аудиторський висновок про фінансову звітність"

¡ МСА 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань аудиту спеціального призначення"

¡ МСА 910 "Завдання з огляду фінансових звітів"

¡ МСА 920 "Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації"

¡ МСА 930 "Завдання з підготовки фінансової інформації"

¡ МСА 1005 "Особливості аудиту малих підприємств"

4.1. Поняття і види аудиторських послуг

Аудиторські організації та підприємці-аудитори, які провадять свою діяльність одноосібне, можуть проводити аудит і надавати супутні аудиту послуги.

Відповідно до норм Закону України "Про аудиторську діяльність", до аудиту від­носять перевірку публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарюван­ня з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідно­сті чинному законодавству та встановленим нормативам. При цьому закон уточнює, що публічна бухгалтерська звітність складається із аудиторського висновку та форм фінансової звітності, які не становлять комерційної таємниці й визначені законодав­ством для подання користувачам та публікації.

Отже, аудит згідно з національним чинним законодавством і за об'єктом досліджен­ня зводиться до аудиту фінансової звітності, а за суб'єктом він може бути тільки зовніш­нім, тобто здійснюватися незалежним аудитором або аудиторською фірмою на договір­ній основі. За ініціативою здійснення аудит може бути обов'язковим, проведення якого регламентується чинним законодавством, та добровільним, коли аудит проводиться з ініціативи клієнта. Уся інша робота аудитора — це супутні аудиту послуги.

Поряд із проведенням аудиту Національні стандарти передбачають супутні ауди­ту послуги: оглядову перевірку, операційну перевірку та компіляцію (трансформа­цію обліку). Зарубіжна й національна практика свідчить, що асортимент аудитор­ських послуг значно ширший.

Аудиторські послуги, як правило, не атестовані, тобто не потребують подання аудиторського висновку та формальної звітності аудитора на адресу клієнта.

Серед них:

а) відновлення та ведення бухгалтерського обліку; складання бухгалтерської звітності, а також звітності з цінних паперів, проспектів емісії тощо;

б) компіляція (трансформація бухгалтерського обліку) — здійснення процедур трансформації обліку за іншими обліковими стандартами. Така робота складається зі скороченого обсягу деталізації даних і закінчується створенням сприятливих у використанні, зрозумілих таблиць та фінансової звітності;

в) податкове планування й оптимізація оподаткування, складання декларацій про доходи та представлення інтересів клієнта в податкових службах;

г) консультаційні послуги, що надаються зазвичай не тільки в галузі бухгалтерського обліку і податків, а й комп'ютерних систем (у тому числі автоматизація бухгалтерського обліку й аналітичних робіт), технології виробництва і навіть послуги з підбору кандидатів на керівні посади.

На рис. 4.1 відображено аудиторські послуги, що надаються клієнтам.

Договір на проведення аудиторських послуг наведений у додатку 12.

Консультаційні послуги

До консультаційних належать такі послуги: з постановки і відновлення бухгал­терського обліку; складання декларацій про доходи та інших платежів до бюджету; аналіз фінансово-господарської діяльності; оцінка активів і пасивів підприємства; консультрання з питань податкового законодавства тощо.

Під процесом консультування мають на увазі форму надання допомоги щодо змісту, процесу і структури завдання (або серії завдань), за якої консультант сам не відповідає за виконання завдань, але допомагає тим, хто їх виконує. Крім того, кон­сультування можна розглядати як особливу професійну діяльність, яка здійснюєть­ся на підставі контракту між клієнтом і аудиторською фірмою. Приблизний договір на надання консультаційних послуг наведений у додатку 12. Фірма надає послуги своїм клієнтам за допомогою спеціально підготовлених і кваліфікованих працівни­ків, які допомагають клієнту виявити і проаналізувати проблеми, що виникли. Ана­лізуючи ці проблеми, консультанти дають рекомендації щодо вирішення і сприяють, у разі потреби, їх виконанню.

Рис. 4.1. Аудиторські послуги, що надаються клієнтам

Великі аудиторські фірми можуть проводити аудит і надавати консультації з ши­рокого кола питань: загальне керівництво й управління фінансами; управління мар­кетингом і збутом; управління кадрами і трудовими ресурсами тощо. Деякі фірми надають свої консультації в певних галузях, наприклад, у будівництві, нафтодобувній промисловості, страховій і банківській справі, підприємствам зв'язку і транспорту, виробничим і сільськогосподарським підприємствам і т. ін.

Особливе значення мають консультаційні послуги з юридичних питань і бухгал­терського обліку. Різнобічний вплив юридичних питань на бізнес може вимагати по­рад щодо трудового законодавства, оподаткування, цивільного права та інших спе­ціальних галузей законодавчої діяльності. Часто від аудиторів поряд із перевіркою вимагають оціночних суджень про рахунки і звіти клієнта або рекомендацій щодо вдосконалення фінансової роботи. Аудиторські перевірки часто готують ґрунт для важливих управлінських рішень.

При проведенні консультацій із метою досягнення найбільшого сумарного ефек­ту аудиторські фірми повинні комбінувати й використовувати навички і вміння як спеціалістів-універсалів, так і вузьких спеціалістів, які мають глибокі знання в окре­мих галузях знань. Майбутній успіх аудиторських фірм значною мірою залежатиме від здібностей персоналу у виборі асортименту нових послуг, застосування прогре­сивних методів втручання у фінансову діяльність, покращання якості послуг і чесно­сті працівників.

Отже, консультування треба розглядати як професійну службу або як метод, що забезпечує практичні поради і допомогу. При цьому аудитор, який проводить кон­сультації, повинен володіти навичками, необхідними для:

а) розв'язання проблем і обміну досвідом;

б) виявлення проблем;

в) знаходження потрібної інформації;

г) аналізу і синтезу;

г) розроблення пропозицій щодо вдосконалення фінансово-господарської роботи;

д) спілкування з людьми;

е) планування змін;

є) допомоги клієнтам у накопиченні досвіду;

ж) передачі методів управління тощо.

Консультуванню притаманні єдність принципів і методів. Основними методами консультування є опитування, встановлення проблеми, розв'язання проблеми і на­писання звітів.

Консультаційні послуги, як правило, мають прикладний характер. Тому клієнт бере активну участь у роботі на всіх стадіях виконання завдання і виробляє під ке­рівництвом аудиторів навички встановлення і розв'язання проблем.

Процес консультування являє собою спільну діяльність консультанта і клієнта з метою вирішення певного завдання і здійснення бажаних змін в організації-клієнті. На рис. 4.2 показаний процес консультування.

Процес консультування охоплює два однаково важливих аспекти консультацій­ного процесу: роботу, для якої був запрошений консультант, і взаємовідносини між консультантом і клієнтом. Найкраще, коли обидві сторони по закінченні роботи бу­дуть задоволені відносинами. Аудиторська діяльність — це підприємницька діяль­ність, тому аудитору слід пам'ятати, що успішно закінчене завдання залишає від­чиненими двері для подальшої співпраці.

Завершальним етапом консультативного процесу є оцінка. Без неї неможливо встановити, чи виконано поставлені завдання, і чи виправдовують отримані резуль­тати витрачені на них кошти. При консультуванні оцінюють передусім два основних аспекти завдань: переваги, отримані клієнтом, і процес консультування. Звичайні консультативні завдання породжують три види переваг: нові здібності, які набу-ваються чу вигляді нових умінь і навичок; нові системи і форми поведінки (нові ін­формаційні системи, системи маркетингу, організація семінарів і т. ін.); новий сту­пінь ефективності роботи, який викликає відповідні зміни в економічних, фінансових, соціальних та інших показниках.

Рис. 4.2. Схема процесу консультування

При оцінці процесу консультування слід з'ясувати: як виконаний план-завданш, чи був він реальним і чи досягнута його мета; чи забезпечувалася достатня кільюсп, і якість засобів для виконання завдання; чи використовувався надійний стиль кон­сультування і чи відповідав він можливостям клієнта і завданню, яке вирішується Для оцінки можуть використовуватися опитування, бесіди і обговорення при зустрі­чах. Оцінки доцільно надавати у вигляді короткого звіту, який може стати частиною підсумкового звіту по виконанні завдання.

Робота оформлюється підсумковим звітом, який складається в довільній формі Крім загального огляду виконаної роботи підсумковий звіт повинен вказувати на ре-альні переваги, отримані в результаті змін, давати клієнту рекомендації, що треба зробити і чого слід уникати в майбутньому.

Консультування в галузі фінансів

Результати роботи будь-якої організації аналізуються перш за все через фінансо­ві показники. З огляду на це підприємства потребують допомоги в питаннях, які стосуються правильності проведення різних розрахунків, застосування коефіцієнтів При аналізі фінансового стану підприємства використовують такі коефіцієнти:

­ коефіцієнти ліквідності, тобто спроможності організації оплачувати рахунки, коли настає строк платежу;

­ коефіцієнти, що стосуються ефективності управління, які розраховуються че­рез обсяги обороту;

­ коефіцієнти, які відображають структуру капіталу — співвідношення між позиковим і власним капіталами;

­ коефіцієнти, які визначають рентабельність — відношення прибутку до за­гальної вартості майна, прибутку до власного капіталу та ін.

Стосовно управління оборотним капіталом консультант застосовує підхід, що ґрунтується на аналізі руху грошової готівки. При цьому він шукає шляхи скорочен­ня виробничо-комерційного циклу і збереження готівки.

Важливим моментом є визначення консультантом ефективної структури капіталу, оскільки вона впливає на довгострокові фінансові рішення. З цією метою аналізується поточна структура і співвідношення позикового і власного капіталів, очікуване надхо­дження і використання готівкових грошей протягом декількох років. На підставі аналі­зу вносяться пропозиції щодо пошуку нових власних джерел або додаткових позикових коштів, уточнюється вид цінних паперів, які будуть випущені, і час їх реалізації.

Одне із завдань консультанта — визначити платоспроможність організації, тобто її здатність здійснювати всі платежі за процентами і погашеннями боргу до закінчен­ня строків платежу.

Консультанти з фінансових питань можуть активно брати участь у розробці ра­ціональних кошторисів, до яких входить: планування прибутку; розробка капіта­ловкладень; витрати на заробітну плату тощо.

До об'єктів консультування належить і прогнозування наслідків інфляції при складанні планів і бюджетів (кошторисів). Консультанти можуть надавати своїм клі­єнтам такі послуги: розробляти на підставі аналізу сукупної грошової маси прогно­зи рівня інфляції; вносити інфляційні прогнози в систему стратегічного планування організації; переглядати методи управління оборотним капіталом; встановлювати безпосередній зв'язок між рівнем інфляції і змінами вартості валюти на зарубіжних валютних ринках.

Консультування малих підприємств

Малі підприємства використовують консультації аудиторів в основному для вирі­шення конкретних оперативних проблем, а саме:

­ консультації з усіх аспектів управління, організації праці й розробки проектів випуску продукції;

­ консультації щодо встановлення цін, ведення бухгалтерського обліку і фінан­сового планування;

­ консультації в галузі маркетингу;

­ консультації щодо підготовки документів для отримання позики;

­ роз'яснення законів та нормативних актів, враховуючи податкове законодавство;

­ з організації контролю якості й стандартизації;

­ використання комп'ютерних програм і комп'ютерів.

Допомога консультантів у роботі з ПК

Досить велика потреба на ринку консультаційних послугах існує в розробленні пакетів програм, виборі й застосуванні сучасних персональних комп'ютерів. Кон­сультанти допомагають запроваджувати нові системи, розробляти програми для нав­чання службовців, виробляти і провадити політику заохочення новаторства, викори­стовувати техніку для зниження трудомісткості праці. Поряд із розробленням систем програмного забезпечення консультанти здійснюють навчання персоналу.

4.2. Клієнти аудиторських фірм (аудиторів), процедури їх вибору та погодження

Аудит — це підприємницька діяльність, яка провадиться на підставі договору. До говір на аудиторські послуги може укладатися з ініціативи клієнта або в результаті пропонування своїх послуг аудиторською фірмою (аудитором). Клієнтами можуть бути як фізичні, так і юридичні особи, що функціонують на території України і по­требують аудиторських послуг.

Типи клієнтів

При виборі клієнта необхідно враховувати його особливості залежно від органі­заційно-правових форм та від форм власності, а також від сфери діяльності. При цьому слід брати до уваги тривалість співпраці з аудитором або аудиторською фір­мою. За цими ознаками споживачів аудиторських послуг можна об'єднати у відпо­відні групи. Класифікація клієнтів наведена на рис. 4.3.

За організаційно-правовими формами клієнтів поділяють на підприємства, устано­ви, організації, об'єднання, фонди, громадян, які самостійно провадять підприєм­ницьку діяльність. Крім цих форм законодавством окремо виділяються господарсь­кі товариства — підприємства, установи й організації, створені на засадах угоди між юридичними особами і громадянами шляхом об'єднання їх майна для проваджен­ня підприємницької діяльності. До господарських товариств належать: акціонера товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командитні товариства. Своєрідною організаційно-пра­вовою формою є споживче товариство, що є добровільним об'єднанням громадян для спільного ведення господарської діяльності з метою поліпшення свого еконо­мічного та соціального стану.

За формами власності споживачів аудиторських послуг поділяють на:

¡ індивідуальні підприємства, засновані тільки на особистій власності фізич­ної особи та її праці;

¡ приватні підприємства, засновані на власності окремого громадянина Украї­ни, з правом наймання робочої сили;

¡ колективні підприємства, засновані на власності трудового колективу підпри­ємства, кооперативу, іншого статутного товариства, громадської та релігійної організації;

¡ державні комунальні підприємства, засновані на власності адміністративно-територіальних одиниць;

¡ державні підприємства, засновані на загальнодержавній власності;

¡ спільні підприємства, засновані на базі об'єднання майна різних власникії (змішана форма власності). До числа засновників можуть входити юридичні особи, громадяни України та інших держав.

За тривалістю відносин між аудиторською фірмою (аудитором) та клієнтом: ви­падкові, або разові, та постійні (аудитор із клієнтом працює тривалий час на підста­ві довгострокового договору).

Залежно від досвіду відносин між аудитором і клієнтом: нові та повторні.

Ініціатива щодо співпраці між аудиторською фірмою (аудитором) і клієнтом мо­же належати обом сторонам.

Рис. 4.3. Класифікація клієнтів

Перш ніж укласти договір на аудиторські послуги, аудиторська фірма (аудитор) повинна провести оцінку клієнта, оскільки непродуманий вибір клієнта може призвести до значних фінансових витрат, підриву репутації аудиторської фірми (аудитора). Для цього необхідно мати продуману систему вибору клієнтів. При виборі клієнтів необхідно пам'ятати про відповідальність аудитора та зважати на економічну ситуацію в Україні, коли більшість підприємницьких структур порушує чинні правила ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а інколи навмисне допускає порушення, які перекручують звітність та відомості про фінансово-майновий стан.

Процедура вибору клієнта

Після попередньої усної узгодженості між клієнтом і аудиторською фірмою (аудитором) клієнт надсилає на її (його) адресу листа з пропозицієї про проведення аудиту, в якому зазначає мету проведення аудиту і завдання, які необхідно вирішити в процесі аудиту, бажаний масштаб аудиторської перевірки.

Розглянувши пропозиції щодо проведення аудиту, аудиторська фірма (аудитор) надсилає лист-відповідь, у якому дає згоду на проведення аудиту або відмовляється від запропонованої роботи. Зразки листів наведені на с. 86-88.

У першому випадку аудиторська фірма (аудитор) може уточнити положення, які стосуються ступеня відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора і його висновків та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Додатково в листі може бути: викладено пропозиції щодо використання послуг інших аудиторів (у тому числі іноземних); передбачено спеціальну угоду про використання результатів аудиту, що вже відбувся; подано перелік найважливіших обмежень відповідальності аудитора; внесено пропозиції щодо подальшого розвитку договірних відносин аудитора та клієнта. Надсиланню листа-відповіді може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначенні обсягів роботи у разі, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження. При повторній перевірці обмін листами не обов'язковий, але повторне надсилання листа клієнту можливе в таких випадках:

¡ неправильне розуміння клієнтом об'єктів і масштабу аудиту;

¡ перегляд або зміна строків аудиту;

¡ зміна в складі керівництва клієнта;

¡ значні зміни профілю або масштабів діяльності суб'єкта, що перевіряється;

¡ зміни законодавства.

В інших випадках аудитор має право лише нагадати клієнту зміст попереднього листа

Якщо аудитор великого підприємства (об'єднання) є аудитором і його філій (дочірніх підприємств), він повинен вирішити питання про надсилання їм листів, ураховуючи:

¡ чи визначений аудитор філії (дочірнього підприємства);

¡ чи повинен аудиторський висновок уміщувати оцінку діяльності філії (дочірнього підприємства);

¡ чи існують законодавчі вимоги щодо аналогічних випадків, зокрема регіональні вимоги.

Процедура погодження клієнта

Процедура погодження клієнта здійснюється у найкоротші строки, щоб уникну­ти втрат часу і зусиль. При вивченні клієнта аудитор зосереджує свою увагу на:

¿ вивченні загального стану економіки. До економічних факторів, які можуть впливати на справи клієнта і повинні бути взяті до уваги аудитором, нале­жать: процентні ставки, рівень безробіття, грошова маса в обігу, обмінний курс іноземних валют, міжнародні торгові відносини, урядові постанови та законодавчі акти, загальні умови бізнесу (спад виробництва, інфляція);

¿ вивченні особливостей галузі клієнта. Аудитору повинні бути відомі такі осо­бливості галузі клієнта:

­ основні показники господарсько-фінансової діяльності галузі;

­ характер виробництва в галузі (циклічність, сезонність);

­ галузеве виробництво є трудомістким чи капіталомістким;

­ умови праці в галузі (безробіття, середня заробітна плата працюючих, серед­ній дохід, шкідливість виробництва тощо);

­ чи існують галузеві нормативні документи щодо ведення бухгалтерського обліку і звітності;

­ структура цін у галузі;

­ стан технології в галузі;

­ конкурентоспроможність галузі: кількість банкрутств протягом минулого ро­ку; кількість підприємств, створених у поточному році. Інформацію про справи в галузі аудитор може отримати зі статистичного щорічника України, який видається Міністерством статистики України, від банкірів, керівників клієнта, аудиторів, які мають клієнтів у цій галузі, а також із ділових засобів масової інформації.

­ оцінці потенціалу аудиторської фірми (аудитора) щодо наявності відповідно­го персоналу, знань галузі клієнта;

­ стані підприємницької діяльності клієнта. Процедура вивчення стану підпри­ємницької діяльності клієнта залежить від досвіду відносин між аудитором і клієнтом: новий клієнт чи повторний.

При виборі нового клієнта для отримання інформації про нього аудитору необхідно:

­ встановити зв'язок із попереднім аудитором;

­ відвідати керівний персонал клієнта;

­ вивчити фінансову звітність за минулий рік та квартальну звітність за поточ­ний і минулий роки;

­ ознайомитися зі звітом попереднього аудитора і з'ясувати, чи траплялися будь-які обмеження обсягу аудиту, чи існували факти невизначеності, чи бу­ли особливі зауваження, чи висловлювалася думка аудитора щодо несприят­ливого стану справ, чи були інші зауваження в звіті аудитора. За необхідно­сті аудиторська фірма (аудитор) може вивчити не тільки підсумкові документи попередньої перевірки, а й робочі документи попереднього ауди­тора та взяти від нього необхідну інформацію. При цьому слід суворо дотри­муватися розділу 4 "Конфіденційність" Кодексу професійної етики професійних бухгалтерів щодо розкриття інформації. П. 4.5. Кодексу перед­бачає санкціоноване розкриття інформації, коли клієнтом дано письмовий дозвіл (або ж електронною поштою) на розкриття інформації, при цьому ін­тереси зацікавленої сторони, разом із третьою стороною, повинні бути враховані. Зразок такого листа до попереднього аудитора "Про можливість надання інформації нинішньому аудитору" наведений на с. 89 Нинішній аудитор звертається до попереднього аудитора з проханням надати інформацію про клієнта (зразок листа на с. 89) та проводить опитування з проблем, які його цікавлять. Приблизна анкета опитування попереднього аудитора наведена на с. 90;

­ визначити характер і проблеми взаємовідносин із податковими органами, банками, партнерами, акціонерами та іншими споживачами фінансової звіт­ності потенційного клієнта.

Попереднє обстеження

Для проведення попереднього обстеження аудиторська фірма направляє до по­тенційного клієнта групу спеціалістів на строк від декількох годин до одного-двя тижнів залежно від обсягів підприємства-клієнта. За результатами обстеження ауди­торська фірма приймає рішення про роботу з клієнтом.

Для того, щоб оцінити можливість майбутньої роботи, слід простежити тенденцію в господарсько-фінансовій діяльності підприємства, а саме одержати інформацію про

­ організаційну структуру потенційного клієнта;

­ особливості його виробничої діяльності;

­ постачальників та покупців;

­ дочірні й залежні організації;

­ рентабельність і розподіл прибутків;

­ систему внутрішнього контролю;

­ курс акцій клієнта (якщо вони котируються на ринку цінних паперів);

­ принципи формування оплати праці персоналу.

Джерелами інформації в цьому разі можуть бути:

­ установчі документи клієнта;

­ бухгалтерська і статистична звітності;

­ звіти аудиторів і акти податкових інспекцій;

­ плани, кошториси, договори, контракти;

­ протоколи зборів та засідань;

­ інші документи;

­ інформація, одержана під час бесіди з керівництвом клієнта та його персо-налом;

­ інформація, одержана під час огляду економічного суб'єкта, його відділів, складів.

При обстеженні підприємства слід проаналізувати його фінансовий стан і в пер­шу чергу визначити відношення власного капіталу до залученого. Основою стабіль­ності є власний капітал. Однак фінансування діяльності підприємства лише за раху­нок власного капіталу не завжди вигідне, особливо при сезонному виробництві. При використанні тільки власного капіталу в одному періоді власні кошти будуть нако-пичуватися, а в іншому буде відчуватися їх нестача. При цьому також слід враховува­ти ціни на фінансові ресурси та віддачу капіталу. У випадках, коли віддача капіталу буде більшою за плату за кредитами, то, залучаючи позикові кошти, підприємство мо­же підвищити рентабельність власного капіталу. Проте, якщо підприємство функціо­нує переважно за рахунок залученого капіталу, то його фінансовий стан нестабільний і потребує постійного контролю за своєчасним поверненням позик, швидким обігом позикових коштів та їх віддачею. Тому, здійснюючи перевірку, аудитор повинен оці­нити фінансову стратегію підприємства.

Фінансовий стан підприємства визначається за певними коефіцієнтами, серед яких коефіцієнт фінансової автономності, коефіцієнт фінансової залежності та кое­фіцієнт фінансового ризику.

Аналізуючи ці показники, слід пам'ятати про користувачів інформації. Для банків та інвесторів більш надійною є ситуація, коли частина власного капіталу у клієнта вища. Це знижує їх фінансовий ризик. Самі ж підприємства зацікавлені в залученні позикових коштів. Це дає можливість при вмілому використанні залучених коштів розвивати виробництво, збільшувати дохідність власного капіталу.

У різних галузях склалися відповідні норми співвідношення залучених і власних коштів. У галузях із низьким коефіцієнтом обертання капіталу цей показник не по­винен перевищувати 0,5, а там, де оборот капіталу високий, коефіцієнт фінансового ризику може перевищувати 1. А ще аудитору корисно проаналізувати структуру влас­ного та залученого капіталів. Якщо в структурі власного капіталу помітна тенденція до збільшення нерозподіленого прибутку та фондів накопичення, це свідчить про розширене відтворення.

Залучення позикових коштів є нормальним явищем за умови, що ці кошти не заморожуються на довгий строк в обороті й своєчасно повертаються. Адже несвоє­часно повернені борги тягнуть за собою штрафи, санкції, а це, в свою чергу, приз­водить до погіршення фінансового стану підприємства. Тому недостатньо проана­лізувати структуру позикових коштів, треба також вивчити склад, установити момент виникнення заборгованості, суми сплачених санкцій за прострочені зо­бов'язання. Якщо серед залучених коштів є довгострокові кредити, аудитору бажа­но знати строки повернення такої позики, оскільки від цього залежить фінансовий стан підприємства.

Здійснюючи аналіз кредиторської заборгованості, необхідно її порівняти суми з дебіторською заборгованістю. Якщо дебіторська заборгованість перевищує креди­торську, це свідчить про іммобілізацію власного капіталу в дебіторську заборгова­ність. Цей момент дуже важливий для зовнішніх користувачів інформації (банків, постачальників, інвесторів, власників, акціонерів) при вивченні ступеня фінансово­го ризику, а для керівництва клієнта — при встановленні перспективного варіанта ор­ганізації фінансів.

Після проведення дослідження звітності клієнта одержані висновки за окреми­ми показниками — аналіз фінансового ризику клієнта, динаміка структури власного капіталу, динаміка структури залученого капіталу, результативність експлуатації ка­піталу - узагальнюються в анкеті, на основі якої складається загальний висновок про досліджувану звітність.

До анкети можуть включатися й інші показники, які аудитор вважатиме за до­цільне дослідити.

Лише після вивчення фінансового стану клієнта аудиторська фірма може зроби­ти певні висновки стосовно підписання з ним договору. У разі, якщо в результаті та­кого аналізу аудитор бачить, що для проведення повноцінної перевірки клієнт пови­нен поновити свій бухгалтерський облік, або вже на стадії обстеження виявлено, що позитивного висновку аудитор дати не може, або виникають сумніви в тому, що клієнт готовий надати аудитору всю необхідну документацію, чи виникають сумніви у платоспроможності клієнта, то керівникові аудиторської фірми слід подумати, чи варто підписувати договір із таким клієнтом.

При роботі з постійним клієнтом інформацію про його економічну діяльність отримують із постійної документації клієнта, робочих документів за минулий рік фінансових кошторисів за минулий рік, проміжної фінансової звітності клієнта за поточний рік, інформації аудиторської групи, яка протягом року працювала з клієнтом, інформації керівників клієнта. Як правило, вартість попереднього обстеження вноситься до загальної вартості проведення аудиту за умови, що договір із клієнтом буде підписаний.

Після того, як аудиторська фірма вирішила працювати з обраним клієнтом, вона повинна встановити трудомісткість роботи, визначитися з термінами її проведення, підібрати кадри для проведення аудиту з урахуванням знань галузі клієнта і досвіду персоналу.

Зразок листа клієнта з проханням про проведення аудиту

(назва, реквізити клієнта, поштова адреса, телефони клієнта)

_______№ __ Директору______________

на №_ від_________ __

(назва аудиторської фірми,

__ прізвище, ім'я та по-батькові,

_________________________

поштова адреса фірми)

Просимо провести аудит річної звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності нашого підприємства за 200х рік із метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти, відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам та видачі відповідного висновку.

Ми гарантуємо аудитору доступ до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту.

Відповідальність за початкові залишки станом на 01.01.200х р. беремо на себе.

Питання про термін проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обумовлено в договорі при позитивному вирішенні питання щодо співпраці.

Додатково повідомляємо, що за попередні роки аудит проводила фірма АФ "Аудит-Полісся".

Директор _____ ___________________________

(підпис) (прізвище, ім'я та по-батькові)

Зразок листа аудиторської фірми про згоду на проведення аудиту

АФ "______________________________________________________ "

10014 м. Житомир, вул. Черняховського, 103

тел. 24-09-92, факс 24-14-23

_______№ __ Директору______________

на №_ від_________ __

(назва аудиторської фірми,

__ прізвище, ім'я та по-батькові,

_________________________ поштова адреса фірми)

Ваша пропозиція про проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності нами приймається.

(найменування організації)

Згідно з чинним положенням і нормами аудиту вивченню підлягатимуть баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капі­тал, примітки до фінансової звітності, регістри бухгалтерського обліку, окремі пер­винні документи, інша документація, що містить необхідну інформацію про об'єк­ти, які перевіряються.

Аудит проводиться нами у відповідності з чинним законодавством України, зокрема Законом України "Про аудиторську діяльність", нормативними актами і по­ложеннями.

Мета аудиту — оцінити ступінь повноти і достовірності обліку, визначення основ­них показників і результатів діяльності Вашої організації, показаних у бухгалтер­ській звітності за 200х рік.

Для обґрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів перевірки до­стовірності й достатності облікової інформації, в реалізації яких сподіваємося на участь службовців Вашої організації.

З огляду на вибірковий характер тестів та інших притаманних аудиту обмежень е певний ризик припуститися окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести їх до мінімуму, але гарантувати абсолютної точності висновків ми не можемо. Усі виявлені відхилення в обліку і звітності від встановленого порядку, так само, як помилки і факти шахрайства, знайдуть відображення у звіті про перевірку, який призначається тільки замовнику.

Нагадуємо Вам про відповідальність керівництва за складання бухгалтерської та іншої фінансової звітності, включаючи відображення первинних даних обліку, забез­печення адекватних бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір і застос­ування облікових рішень. Ми просимо від керівництва організації письмового під­твердження достовірності й повноти наданої аудитору інформації. Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надаватися будь-які записи, документація та інша інформація, необхідні для проведення аудиторської перевірки.

Наш гонорар буде визначений у міру виконання роботи, залежно від часу, який потрібен для проведення аудиту, від прямих поточних витрат. Оплата окремих видів робіт може змінюватися відповідно до ступеня відповідальності, досвіду і рівня кваліфікації аудиторів і асистентів.

Просимо Вас підписати і повернути одну копію листа із зазначенням її відповідності Вашому розумінню угод з аудиту бухгалтерської звітності.

Аудиторська фірма Підпис керівної

______________ відповідальної особи

(назва)

______________

(дата, місто)

______________

Зразок листа аудиторської фірмі про незгоду на проведення аудиту

АФ "______________________________________________________ "

10014 м. Житомир, вул. Черняховського, 103

тел. 24-09-92, факс 24-14-23

_______№ __ Директору______________

на №_ від_________ __

(назва аудиторської фірми,

__ прізвище, ім'я та по-батькові,

_________________________ поштова адреса фірми)

Ваша пропозиція про проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітностінами не приймається.

(найменування організації)

Наша відмова ґрунтується на результатах відповіді попереднього аудитора щодо несвоєчасних розрахунків. Ваш попередній аудитор — фірма "Контроль" – була незадоволена строками оплати з Вашого боку. Тому ми вважаємо за неможливе проведення нами аудиту (можуть бути інші мотиви відмови від співпраці).

Аудиторська фірма Підпис керівної

______________ відповідальної особи

(назва)

______________

(дата, місто)

Зразок листа про можливість надання інформації нинішньому аудитору

(назва, реквізити клієнта, поштова адреса, телефони)

_____ №_____ ______________ Директору АФ

на №_____ від "Аудит-Полісся"

Степанюку С. К.

м. Житомир,

вул. 1 Травня, 12

Повідомляємо, що аудит нашої бухгалтерської звітності за 200х р. буде здійснювати____________________________________________

(назва аудиторської фірми)

У зв'язку з цим просимо надати можливість представнику цієї фірми ____________________________________________________

(посада, прізвище, ініціали)

ознайомитися із матеріалами аудиту бухгалтерської звітності за попередній рік та дати відповідь на певні питання з цього приводу.

Наперед вдячні за допомогу. Ваші відповіді не будуть розглядатися як порушення конфіденційності у наших відносинах.

________ ________ ______________________

(дата) (підпис) (розшифровка підпису)

Зразок листа про надання інформації щодо клієнта

АФ "______________________________________________________ "

10014 м. Житомир, вул. Черняховського, 103 тел. 24-09-93, факс 24-14-22

_____ №_____ ______________ Директору АФ

на №_____ від "Аудит-Полісся"

Степанюку С. К.

м. Житомир,

вул. 1 Травня, 12

Згідно з отриманою пропозицією від___________________________________

__________________________________________________________________

(назва підприємства, посада)

__

(прізвище, ініціали керівника)

провести аудит річної бухгалтерської звітності за 200х рік звертаємося до Вас із проханням, якщо це можливо, відповісти на ряд питань, пов'язаних з аудитом за попередній рік. Керівник підприємства

(ПІБ)

повідомив, що надав дозвіл отримати необхідну нам інформацію. Ваші відповіді допоможуть нам прийняти рішення щодо вказаної пропозиції. Отримана інформація буде збережена у повній таємниці.

За умови укладання договору на проведення аудиту ми сподіваємося продовжити нашу співпрацю.

Наперед вдячні за сприяння у вирішенні даної проблеми.

Додаток: Перелік питань щодо аудиту звітностіза 200х рік.

___________ ___________ ___________________________

(дата) (підпис) (розшифровка підпису)

______________________________________

Дата добавления: 2015-05-09